Вопрос: С 01.01.2016 организация отказалась от переоценки основных средств и отразила в отчетности за 2016 г. ретрокорректировки показателей строк «Основные средства» и «Переоценка внеоборотных активов» по состоянию на 31.12.2015 и 31.12.2014. При этом не все объекты недвижимости переводятся на учет по уменьшенной стоимости: для некоторых объектов стоимость строительства оказалась выше рыночной, которая до 01.01.2016 была балансовой стоимостью, соответственно, их стоимость после ретрокорректировок увеличилась.
Вправе ли организация пересчитать налоговую базу по налогу на имущество за 2015 г. и более ранние периоды? Обязана ли она пересчитать налоговую базу за 2015 г. и более ранние периоды по объектам, стоимость которых после отмены переоценки увеличилась? Как оформить документы — как уточненные декларации за соответствующие периоды или как-то иначе? Будут ли применены налоговые санкции?
Ответ: Организация, единожды принявшая решение о проведении переоценки объектов основных средств, в случае отказа от этого решения и фиксации данного изменения в учетной политике не вносит изменения и корректировки в бухгалтерскую отчетность, составленную за отчетные периоды, предшествующие периоду отказа от переоценки, и, следовательно, не может пересчитывать налоговую базу по налогу на имущество за предыдущие налоговые периоды по этим основаниям. Соответственно, штрафные санкции и пени за прошлые периоды не начисляются.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
При этом согласно п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, остаточная стоимость имущества определяется как его первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации.
Согласно п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается, в частности, в случаях переоценки объектов основных средств.
Пунктом 15 ПБУ 6/01 определено, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).
Таким образом, принятие необязательного решения о проведении переоценки обязывает в дальнейшем организацию проводить такую переоценку регулярно.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
Принятие решения о переоценке фиксируется в учетной политике организации согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденному Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (далее — ПБУ 1/2008).
Изменение учетной политики организации, согласно п. 10 ПБУ 1/2008, может производиться в случаях:
— изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 10 ПБУ 1/2008);
— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации (абз. 3 п. 10 ПБУ 1/2008);
— существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и тому подобным (абз. 4 п. 10 ПБУ 1/2008).
Решение проводить переоценку основных средств, равно как и отказ в дальнейшем от данного решения, является изменением учетной политики организации (Письмо Минфина России от 07.02.2005 N 07-03-01/93).
Согласно п. 14 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, перечисленного в абз. 2 п. 10 ПБУ 1/2008, а именно вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном п. 15 ПБУ 1/2008.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п. 15 ПБУ 1/2008).
Организация, единожды принявшая решение о проведении переоценки объектов основных средств, в случае отказа от этого решения и фиксации данного изменения в учетной политике не вносит изменения и корректировки в бухгалтерскую отчетность, составленную за отчетные периоды, предшествующие периоду отказа от переоценки, и, следовательно, не может пересчитывать налоговую базу по налогу на имущество организаций за предыдущие налоговые периоды по этим основаниям. Таким образом, перерасчет налоговой базы и суммы налога не производится, уточненная декларация не представляется. Следовательно, штрафные санкции и пени за прошлые периоды не начисляются.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.03.2017
