Вопрос: Организация арендовала имущество на длительный срок — 25 лет. Через 20 лет имущество пришло в негодность и потребовался дорогостоящий ремонт, в результате возникла экономическая нецелесообразность дальнейшего использования имущества, и арендатор обратился в суд с иском о досрочном расторжении договора. Суд отказал в иске. Таким образом, имущество не используется и не будет использоваться до окончания срока действия договора аренды, при этом договор не расторгнут. Вправе ли организация учитывать в расходах арендные платежи за имущество, не используемое в производственной деятельности, в целях налога на прибыль?
Ответ: Организация не вправе учитывать в расходах по налогу на прибыль арендные платежи за пришедшее в негодность имущество, которое не используется и не будет использоваться в хозяйственной деятельности.
Обоснование: Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом для того чтобы затраты были признаны расходами в целях исчисления налога на прибыль организаций, они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, затраты на арендные платежи за арендуемое имущество.
Таким образом, НК РФ разрешает отнести арендные платежи за арендуемое имущество к расходам в целях исчисления налога на прибыль организаций, если они экономически оправданны, документально подтверждены и произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
Поскольку сам налогоплательщик не планирует больше использовать арендуемое имущество в своей предпринимательской деятельности, так как оно пришло в негодность, по нашему мнению, ни само арендуемое имущество, ни арендные платежи за него не могут рассматриваться в рамках деятельности, направленной на получение дохода, а следовательно, арендные платежи не должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В судах рассматривались ситуации о признании арендных платежей в составе расходов по налогу на прибыль организаций, когда доходы от сдачи в субаренду были получены организацией только в следующем налоговом периоде и когда оборудование находилось на таможенном оформлении и в этот период не использовалось в хозяйственной деятельности налогоплательщика (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.04.2007 N Ф04-2059/2007(33296-А27-26) и ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.2013 по делу N А32-40947/2011).
В обоих делах судами был сделан акцент на то, что налогоплательщики планировали использовать имущество в своей хозяйственной деятельности в дальнейшем.
Таким образом, по нашему мнению, факт того, что налогоплательщик не планирует использовать арендуемое имущество в дальнейшем, будет ключевым фактором при определении налоговым органом целесообразности отнесения налогоплательщиком арендных платежей за такое имущество к расходам по налогу на прибыль организаций.
И.В. Котельникова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
20.03.2017
