Вопрос: Организация — крупнейший налогоплательщик имеет на территории России обособленные подразделения, начисляющие и производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Вправе ли такая организация представить единый расчет по страховым взносам в налоговый орган по месту своего учета (в целом по организации)?
Ответ: Организация — крупнейший налогоплательщик, имеющая на территории России обособленные подразделения, начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, обязана представить расчеты по страховым взносам в налоговые органы как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений.
Обоснование: Согласно абз. 7 п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок предоставления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ.
При этом п. 12 ст. 80 НК РФ определено, что правила, предусмотренные данной статьей, распространяются также на иных лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) в соответствии с частью второй НК РФ.
Вместе с тем из п. 11 ст. 431 части второй НК РФ следует, что представление расчетов по страховым взносам производится организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (если иное не предусмотрено п. 14 ст. 431 НК РФ в отношении обособленных подразделений организации, расположенных за пределами территории РФ).
Таким образом, ст. 431 НК РФ установлен специальный по отношению к общей норме порядок представления расчетов обособленными подразделениями, начисляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
По общему правилу при коллизии (конкуренции) норм, регулирующих одни и те же отношения, приоритет отдается специальной норме (см. Определения Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 262-О, от 03.12.1998 N 182-О, от 21.05.1999 N 83-О).
Учитывая изложенное, организация — крупнейший налогоплательщик, имеющая на территории России обособленные подразделения, начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, обязана представить расчеты по страховым взносам в налоговые органы как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений (схожая позиция выражена в п. 1 Письма ФНС России от 10.01.2017 N БС-4-11/100@, Письме Минфина России от 03.02.2017 N 03-15-06/5796).
20.03.2017
