Вопрос: Вправе ли организация-налогоплательщик уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму страховых взносов, начисленных в соответствии с гл. 34 НК РФ?
Ответ: На наш взгляд, с 01.01.2017 налогоплательщик вправе учесть в расходах страховые взносы в соответствии с гл. 34 Налогового кодекса РФ на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Обоснование: По общему правилу, установленному ст. 252 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются (см. также Письмо Минфина России от 01.09.2016 N 03-03-06/2/51105).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленных в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Вместе с тем с 01.01.2017 Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» утратил силу. При этом с указанной даты объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов регулируются гл. 34 НК РФ (ч. 1.1 ст. 1.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ч. 1 ст. 22 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»). С указанной даты контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации страховых взносов осуществляют налоговые органы (ст. ст. 1, 6 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»).
Таким образом, с 01.01.2017 администраторами указанных страховых взносов являются налоговые органы РФ.
Между тем, на наш взгляд, смена органов, администрирующих страховые взносы, не препятствует налогоплательщикам применять положения пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ и учитывать в расходах по налогу на прибыль суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование, начисленных в установленном НК РФ порядке.
21.03.2017
