Вопрос: Организация 30 сентября 2016 г. списала долг учредителя в размере 1 млн руб., исчислен НДФЛ в сумме 129 480 руб. Возможность удержания налога с учредителя отсутствует. Каким образом указанная операция отражается в расчетах по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. и за 2016 г.?
Ответ: В отношении дохода учредителя в виде прощенного долга организация при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) за девять месяцев 2016 г. учитывает следующие данные, в частности, по строкам: 020 — 1 000 000 руб.; 030 — 4 000 руб.; 040 — 129 480 руб.; 070 — 0 руб.; 080 — 129 480 руб. В разд. 2 следовало отразить в строках: 100 — 30.09.2016; 110 и 120 — 00.00.0000; 130 — 1 000 000 руб.; 140 — 0 руб. Аналогичные данные отражаются в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г., в разд. 2 такого расчета соответствующие данные не отражаются.
Обоснование: В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
При списании организацией задолженности, обязанность по погашению которой имелась у физического лица, у него возникает экономическая выгода в виде освобождения от имущественной обязанности перед организацией, что можно квалифицировать как доход, полученный налогоплательщиком в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), датой получения которого является, на наш взгляд, 30.09.2016 (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При этом на основании п. 1 ст. 11, п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ названную операцию возможно квалифицировать в качестве дарения и уменьшить налоговую базу по НДФЛ на 4 000 руб.
В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Следовательно, в случае отсутствия выплат налогоплательщику каких-либо доходов в денежной форме, за счет которых можно удержать исчисленную сумму налога, организация, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, обязана в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
После письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается (см. Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14507).
На основании изложенного организации при заполнении расчетов по форме 6-НДФЛ, представляемых в налоговый орган во исполнение п. 2 ст. 230 НК РФ, необходимо учитывать следующее.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода (Письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 18.02.2016 N БС-3-11/650@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).
В вопросе 5 Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ «В отношении расчета по форме 6-НДФЛ» разъяснено, что по строке 080 «Общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода» разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом положений п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ. По данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.
Таким образом, в отношении дохода учредителя в виде прощенного долга организация при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. должна была учитывать следующие данные, в частности, по строкам: 020 — 1 000 000 руб.; 030 — 4 000 руб.; 040 — 129 480 руб.; 070 — 0 руб.; 080 — 129 480 руб. При этом налоговому агенту в разд. 2 указанного расчета по форме 6-НДФЛ следовало отразить в строках: 100 — 30.09.2016; 110 и 120 — 00.00.0000 (см. Письма ФНС России от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@, от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@); 130 — 1 000 000 руб.; 140 — 0 руб. Аналогичные данные отражаются в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г., в разд. 2 такого расчета соответствующие данные не отражаются.
21.03.2017
