Вопрос: Иностранная организация (Испания) заключила с российской организацией — плательщиком НДС договор о буксировке ее плавсредства с территории РФ на территорию Испании. Облагается ли НДС у российской организации данная услуга?
Ответ: Поскольку местом оказания услуг по буксировке плавсредства с территории РФ на территорию Испании является территория РФ, данная услуга облагается НДС. Кроме того, данная услуга не относится к операциям, освобожденным от налогообложения НДС.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ организации признаются налогоплательщиками НДС.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС является в том числе реализация услуг на территории РФ. При этом реализацией услуг является возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 39 НК РФ место фактической реализации услуг определяется в соответствии с частью второй НК РФ.
Согласно ст. 225 Кодекса торгового мореплавания РФ по договору буксировки владелец одного судна обязуется за вознаграждение буксировать другое судно или иной плавучий объект на определенное расстояние (морская буксировка) либо для выполнения маневров на акватории порта, в том числе для ввода судна или иного плавучего объекта в порт либо вывода их из порта (портовая буксировка).
Из пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ следует, что местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, и услуг, указанных в пп. 4.3 настоящего пункта), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.
Исходя из вышеуказанного местом оказания услуг по буксировке плавсредства с территории РФ на территорию Испании является территория РФ, поскольку услуга оказывается российской организацией.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 149 НК РФ. В указанном перечне отсутствуют такие операции, как буксировка плавсредств.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации услуги, оказываемые российской организацией иностранной организации (Испания) по буксировке ее плавсредства с территории РФ на территорию Испании, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Региональный информационный центр
21.03.2017
