Вопрос: Как облагается НДФЛ сумма индексации ранее взысканных судом с организации в пользу физического лица денежных средств в связи с задержкой исполнения решения суда (убытков в виде реального ущерба и неустойки)? При этом суд не произвел разделения выплат.
Ответ: В ситуации, когда судом произведена индексация не выплаченных вовремя сумм в общей сумме, включающей в себя как индексацию выплаты, не подлежащей налогообложению НДФЛ, так и выплаты, облагаемой НДФЛ, НДФЛ облагается только та сумма индексации, которая начислена в отношении выплаты, подлежащей налогообложению.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 208 Гражданского процессуального кодекса РФ по заявлению взыскателя или должника суд, рассмотревший дело, может произвести индексацию взысканных судом денежных сумм на день исполнения решения суда.
Рассматривая правовую природу денежной индексации, Конституционный Суд РФ в Определении от 24.12.2013 N 1990-О отметил, что индексация является не мерой гражданско-правовой ответственности должника за ненадлежащее исполнение денежного обязательства, а механизмом, позволяющим полностью возместить потери взыскателя от длительного неисполнения судебного решения в условиях инфляции.
В Апелляционном определении Забайкальского краевого суда от 05.11.2014 по делу N 33-4395-2014 подчеркнуто, что под индексацией понимается установленный государством механизм увеличения денежных доходов и сбережений граждан в связи с ростом потребительских цен, целью которой является поддержание покупательской способности денежных доходов и сбережений граждан.
Также из Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.08.2010 по делу N А29-10481/2009 следует, что выплачиваемая по решению суда индексация не меняет характера произведенной выплаты, а обеспечивает защиту прав взыскателя в условиях инфляции.
В Письме Минфина России от 06.07.2016 N 03-04-05/39501 выражена аналогичная точка зрения: индексация денежных выплат обеспечивает защиту прав взыскателя в условиях инфляции, а не меняет характера произведенных выплат и, соответственно, порядка их налогообложения.
Возвращаемая гражданину сумма убытков в виде реального ущерба не носит для него характера экономической выгоды (ст. 41 Налогового кодекса РФ) и не формирует объекта налогообложения по НДФЛ. Сумма неустойки облагается НДФЛ на общих основаниях (ст. ст. 209, 210 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации судом произведена индексация не выплаченных вовремя сумм в общей сумме, включающей в себя как индексацию выплаты, не подлежащей налогообложению НДФЛ, так и выплаты, облагаемой НДФЛ. Соответственно, НДФЛ облагается только та сумма индексации, которая начислена в отношении выплаты, подлежащей налогообложению.
При этом, поскольку при вынесении решения суд не произвел разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению, не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ с указанного дохода. Уплата налога должна быть произведена гражданином самостоятельно на основании направленного ему налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ). С 01.04.2017 налоговыми органами используется форма уведомления, утвержденная Приказом ФНС России от 07.09.2016 N ММВ-7-11/477@ «Об утверждении формы налогового уведомления».
22.03.2017
