Вопрос: Организация, являющаяся кредитным потребительским кооперативом (КПК), в течение 2016 г. ежемесячно начисляла и выплачивала доходы в виде платы за использование денежных средств членов кооператива. Сумма указанной платы не превышала предельную величину, установленную п. 1 ст. 214.2.1 НК РФ, и налогообложение НДФЛ не производилось. Необходимо ли кооперативу представлять в налоговый орган сведения об указанных доходах пайщиков по форме 2-НДФЛ по итогам 2016 г.? Каким образом заполняется расчет по форме 6-НДФЛ?
Ответ: Поскольку суммы выплачиваемых доходов не превышают установленный норматив, налоговая база по НДФЛ отсутствует и кредитный потребительский кооператив не признается налоговым агентом, следовательно, при выплате только указанных доходов справки по форме 2-НДФЛ за 2016 г. не представляются, а расчет по форме 6-НДФЛ не заполняется.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 80, п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ обязанность по представлению сведений по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ возложена на налоговых агентов, которыми на основании п. 1 ст. 226 НК РФ признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, и которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 24 НК РФ, Письма ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4958@, Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-06/5607).
В соответствии с п. 1 ст. 214.2.1 НК РФ в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков) налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы над суммой платы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России (размер которой с 01.01.2016 приравнивается к величине ключевой ставки Банка России), увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Поскольку применительно к условиям вопроса налоговая база по НДФЛ отсутствует, при выплате только указанных доходов на КПК не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления НДФЛ в бюджетную систему РФ и, соответственно, он не признается налоговым агентом.
Следовательно, так как п. 2 ст. 230 НК РФ обязанность по представлению справок по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ установлена для налоговых агентов, при выплате только указанных доходов справки по форме 2-НДФЛ за 2016 г. не представляются, а расчет по форме 6-НДФЛ не заполняется.
При этом КПК следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от него пайщиками. В случае если КПК будет выплачивать пайщикам плату в размере, превышающем установленный п. 1 ст. 214.2.1 НК РФ норматив, облагаемая сумма превышения должна быть отражена в справках по форме 2-НДФЛ с указанием кода дохода 3022 (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»), а также учтена при заполнении по строке 020 «Сумма начисленного дохода» расчета по форме 6-НДФЛ того отчетного периода, в котором выплата произведена (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
22.03.2017
