Вопрос: Учредитель ООО (доля в уставном капитале 30%) безвозмездно предоставил обществу денежные средства. Как отражается получение такой финансовой помощи в декларации по НДС?
Ответ: Получение обществом безвозмездной финансовой помощи от учредителя не подлежит отражению в налоговой декларации по НДС.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.
При этом объектом обложения налогом на добавленную стоимость согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Вместе с тем перечень объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость установлен п. 1 ст. 146 НК РФ и операции по безвозмездной передаче денежных средств данным перечнем не предусмотрены (Письма Минфина России от 11.04.2011 N 03-07-11/87, от 30.08.2016 N 03-07-11/50447).
Таким образом, с учетом вышеуказанных положений НК РФ денежные средства, полученные налогоплательщиком от учредителя безвозмездно, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и, соответственно, налогом на добавленную стоимость не облагаются, так как указанные суммы не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и не являются объектом налогообложения. При этом следует отметить, что безвозмездная передача денежных средств обществу учредителем не является объектом налогообложения независимо от размера доли этого учредителя в уставном капитале общества.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (ред. от 20.12.2016) (далее — Порядок).
В разд. 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отражаются следующие операции:
— операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 149 НК РФ);
— операции, не признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 2 ст. 146 НК РФ);
— операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (ст. ст. 147, 148 НК РФ);
— суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. п. 44.2, 44.3 Порядка, Приложение N 1 к Порядку).
Поскольку безвозмездная передача денежных средств обществу учредителем к вышеперечисленным операциям не относится, в разд. 7 декларации по НДС эти суммы не отражаются (Письмо ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20919).
Ю.А. Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
22.03.2017
