Вопрос: Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, ежегодно за 2014 — 2016 гг. получал доход от осуществления адвокатской деятельности, превышающий 300 000 руб. (без учета произведенных расходов), и уплачивал в ПФР дополнительно страховые взносы за указанные периоды в размере 1% (от суммы, превышающей 300 000 ру (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ), действовавшего в рассматриваемый в вопросе период, адвокат, занимающийся частной практикой, в случае если величина его дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., уплачивает страховые взносы в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом введено ограничение по размеру страховых взносов, а именно максимально возможная сумма страхового взноса, уплачиваемая самозанятыми плательщиками, определяется исходя из 8 МРОТ x 26% x 12 месяцев.
При этом в целях применения положений ч. 1.1 указанной статьи доход учитывался в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ (п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществляемой деятельности.
Трактуя указанные нормы, официальные инстанции неоднократно приходили к выводу, что величиной дохода для лиц, уплачивающих НДФЛ, является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. При этом налоговые вычеты, предусмотренные гл. 23 НК РФ, не учитываются, то есть законодательство о страховых взносах не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшать полученные физическим лицом доходы на сумму понесенных им расходов (Письма Минтруда России от 09.07.2014 N 17-3/В-313, Минфина России от 06.06.2016 N 03-11-11/32724), что подтверждалось и судебной практикой (см. Определение Верховного Суда РФ от 28.07.2016 N 306-КГ16-9938, Постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.12.2016 N Ф01-5118/2016, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.11.2016 N Ф04-4690/2016).
Между тем Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П высказал иную правовую позицию о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, уплачивающими НДФЛ и не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
По нашему мнению, указанный вывод Конституционного Суда РФ в полной мере распространяется не только на индивидуальных предпринимателей, но и на частнопрактикующих лиц — нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (см. Письмо ФНП от 26.12.2016 N 4849/03-16-3).
В связи с вышеизложенным полагаем, что при уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР в 2014 — 2016 гг. адвокат, учредивший адвокатский кабинет, был вправе учитывать доход, уменьшенный на сумму расходов, связанных с осуществлением соответствующей деятельности.
Таким образом, адвокат вправе обратиться в орган ПФР в целях возврата взносов, излишне уплаченных в 2014 — 2016 гг. (ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»).
При этом начиная с 01.01.2017 указанные категории плательщиков также вправе уменьшить свои доходы на расходы при расчете суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР в соответствии с гл. 34 НК РФ (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 9 ст. 430, п. 3 ст. 210 НК РФ).
23.03.2017
