Вопрос: Организация, применяющая УСН, приобрела несколько помещений с черновой отделкой, право собственности на которые зарегистрировано в декабре 2016 г. После проведения ремонта организация планирует использовать эти помещения под офис. В какой момент стоимость приобретенных помещений учитывается при определении лимита стоимости основных средств для права применения УСН: в момент приобретения объектов в 2016 г. (тогда организация теряет право на применение УСН из-за превышения лимита) либо в момент их ввода в эксплуатацию в 2017 г.?
Ответ: Стоимость помещений учитывается при определении лимита основных средств для права применения УСН в момент их ввода в эксплуатацию в 2017 г.
Обоснование: В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. Данная норма в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» действует с 01.01.2017. Прежний лимит был установлен в размере 100 млн руб.
В целях пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб.
В силу п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Таким образом, для признания имущества амортизируемым в налоговом учете важен факт использования имущества налогоплательщиком для извлечения дохода, то есть факт ввода объекта в эксплуатацию.
В декабре 2016 г. в налоговом учете помещения еще не введены в эксплуатацию и не используются в деятельности организации, соответственно, не признаются амортизируемым имуществом.
В бухгалтерском учете для принятия актива в качестве основных средств факт ввода объекта в эксплуатацию не имеет значения. Актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются четыре условия, приведенные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Одним из условий, в частности, является предназначение объекта для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации.
С учетом изложенного можно сделать следующий вывод. Несмотря на то что в бухгалтерском учете приобретенные помещения отражаются в составе основных средств в 2016 г., учитывать их стоимость при определении лимита основных средств для права применения УСН не нужно, поскольку помещения не признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. После проведения ремонта помещений и их ввода в эксплуатацию в 2017 г. их стоимость будет учитываться в расчете лимита основных средств для права применения УСН.
Региональный информационный центр
24.03.2017
