Вопрос: Организация А прекратила свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения к организации Б. От чьего имени после завершения реорганизации оформлять счет-фактуру в отношении товаров, отгруженных до завершения реорганизации?
Ответ: Счет-фактуру после завершения реорганизации в форме присоединения организации А к организации Б следует оформлять в общем порядке от имени организации Б.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении одного юридического лица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. При этом права и обязанности переходят в порядке универсального правопреемства (п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).
Универсальное правопреемство означает, что к присоединившему юридическому лицу переходит весь комплекс прав и обязанностей присоединенного в полном объеме в том виде и состоянии, в каком они принадлежали юридическому лицу — правопредшественнику на момент его реорганизации. Переходят также и те права и обязанности, которые не признаются или оспариваются сторонами, и те, которые на момент реорганизации не выявлены, то есть независимо от их указания в передаточном акте (такая трактовка используется в арбитражной практике, см., например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.06.2016 N Ф05-5057/2016 по делу N А40-95043/15).
В соответствии с п. 5 ст. 50 Налогового кодекса РФ при присоединении правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Контролирующие органы со ссылками на перечисленные выше нормы неоднократно указывали, что все обязанности, которые возникли у правопредшественника до завершения реорганизации и должны быть исполнены после ее завершения, исполняет правопреемник — присоединившее лицо (Письма ФНС России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@, от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@, от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@); полагаем, что в данном случае уместна аналогия с исполнением обязанности по предоставлению налоговой отчетности за присоединенного налогоплательщика.
Кроме того, суды признают неправомерным составление документов от имени лица, прекратившего деятельность в результате реорганизации, после ее завершения (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 21.02.2012 по делу N А41-15755/10, от 02.02.2012 по делу N А41-15685/11, ФАС Поволжского округа от 19.02.2013 по делу N А12-3984/2012).
При этом налоговое законодательство не содержит специальных норм, регламентирующих оформление первичных документов по операциям, начатым до окончания реорганизации, но завершенным после ее проведения.
Соответственно, счета-фактуры должны быть оформлены в общем порядке от имени организации «Б».
24.03.2017
