Вопрос: Вправе ли налоговый орган в ходе камеральной проверки истребовать документы для подтверждения обоснованности применения налогоплательщиком освобождения от налогообложения НДС операций по оказанию медицинских услуг?
Ответ: Налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать документы, подтверждающие право на освобождение от налогообложения НДС в отношении медицинских услуг.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. Для целей применения освобождения от налогообложения в данной норме указан перечень медицинских услуг.
На основании п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
В силу п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика — индивидуального предпринимателя представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).
В п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъясняется, что в силу п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщики по требованию налоговых органов обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы в случае их использования. При применении указанной нормы судам необходимо принимать во внимание определение понятия «налоговая льгота», данное в п. 1 ст. 56 НК РФ, согласно которому льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в ст. 149 НК РФ оснований освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.01.2017 N Ф02-7253/2016 отмечается, что пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ установлена налоговая льгота.
О том, что освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, является именно налоговой льготой, следует и из иных судебных решений, в частности: Определения ВАС РФ от 26.09.2011 N ВАС-12155/11 по делу N А55-36985/2009; Постановлений Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 13.11.2014 N Ф02-5238/2014, Арбитражного суда Московского округа от 26.02.2015 N Ф05-16994/2014.
Таким образом, из совокупного анализа вышеприведенных норм и примеров из судебной практики следует вывод, что в рассматриваемой ситуации налоговый орган в рамках камеральной проверки вправе запросить документы, подтверждающие право на освобождение от налогообложения НДС в отношении медицинских услуг.
Ю.М. Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
24.03.2017
