Вопрос: Жилищно-строительный кооператив имеет на праве собственности квартиры в многоквартирном доме, расположенном в Московской области. На основании решений общего собрания членов кооператива квартиры переданы до полной выплаты пая членам кооператива (пайщикам) в пользование. Квартиры учитываются обособленно от квартир, используемых кооперативом в своей коммерческой деятельности. После выплаты пая квартиры переходят в собственность членов кооператива. Должны ли квартиры до выплаты пая облагаться налогом на имущество у жилищно-строительного кооператива?
Ответ: Расположенные в Московской области квартиры, не учитываемые на балансе жилищно-строительного кооператива в качестве объектов основных средств, облагаются налогом на имущество организаций у ЖСК по кадастровой стоимости начиная с налогового периода 2017 г. по истечении одного года со дня принятия их к бухгалтерскому учету.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости в субъектах РФ, установивших такие особенности определения налоговой базы в своих региональных законах.
Согласно п. 3 ст. 1.1 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области» (далее — Закон N 150/2003-ОЗ) в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, налоговая база определяется как кадастровая стоимость по истечении одного года со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету.
Пункт 3 ст. 1.1 Закона N 150/2003-ОЗ вступил в силу с 1 января 2017 г.
Таким образом, с 1 января 2017 г. расположенные в Московской области жилые дома и жилые помещения, не учитываемые в качестве объектов основных средств, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости по истечении одного года со дня принятия их к бухгалтерскому учету.
Согласно пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ указанные объекты недвижимого имущества подлежат налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей такими объектами на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Собственником квартир, по которым пайщиками (членами кооператива) не выкуплены паи, является жилищно-строительный кооператив.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект пригоден для использования в деятельности организации.
Если же в отношении объекта не выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01, то объекты не учитываются в составе основных средств.
В отношении квартир, не используемых жилищно-строительным кооперативом в своей коммерческой деятельности, условие их принятия к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств не выполняется, а потому указанные квартиры, согласно положениям пп. 4 п. 1, п. 2 и пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ и п. 3 ст. 1.1 Закона N 150/2003-ОЗ, подлежат налогообложению начиная с налогового периода 2017 г. по истечении одного года со дня принятия их к бухгалтерскому учету.
Согласно п. 2 ст. 372 НК РФ при установлении налога законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Законом Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской области» не предусмотрено льготное налогообложение указанных квартир, принадлежащих ЖСК.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
24.03.2017
