Вопрос: Организация, согласно заключенному договору услуг связи, должна ежемесячно платить минимальный гарантированный платеж в размере 50 тыс. руб., который не возвращается, если потребляется меньше услуг, и не засчитывается в счет будущих платежей.
В конце месяца организация получает акт на 50 тыс. руб. и биллинг на 35 тыс. руб. Вправе ли организация признать всю сумму (50 тыс. руб.) минимального гарантированного платежа услуг связи в расходах по налогу на прибыль, учитывая, что фактическое потребление услуг меньше (35 тыс. руб.)?
Ответ: Организация может учесть в расходах по налогу на прибыль всю сумму минимального гарантированного платежа за услуги связи, даже если фактическое потребление услуг было меньше. Однако не исключена вероятность возникновения спора с налоговыми органами.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
В Постановлении ФАС Центрального округа от 30.03.2007 N А48-801/06-19 отмечено, что оплата по договору возмездного оказания услуг может производиться только за реально оказанные услуги. Затраты налогоплательщика при отсутствии ответных действий, совершаемых контрагентом по договору, не имеют экономического обоснования.
Согласно же позиции Минфина России, изложенной в Письме от 26.05.2008 N 03-03-06/1/330, организация вправе учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли. Часть арбитражных судов разделяет выводы, изложенные Минфином России (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6333/2007(38133-А27-15), Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2008 N 09АП-1026/2008-АК).
Таким образом, основываясь на Письме Минфина России N 03-03-06/1/330, полагаем, что организация вправе учесть в расходах по налогу на прибыль всю сумму минимального гарантированного платежа за услуги связи в размере 50 тыс. руб., даже если фактическое потребление услуг было меньше. Однако не исключена вероятность возникновения спора с налоговыми органами.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
24.03.2017
