Вопрос: По расчету формы 4 — ФСС за 2016 г., представленному в фонд, у организации на конец года числится задолженность за фондом (в строке 10 таблицы 1 разд. I расчета по форме 4 — ФСС). Вправе ли организация ее зачесть в счет уплаты взносов 2017 г.? Каков порядок возврата данной задолженности?
Ответ: Задолженность за ФСС РФ на конец 2016 г., образовавшуюся за счет превышения расходов, зачесть в счет уплаты страховых взносов 2017 г. нельзя. Разницу можно вернуть на счет организации, подав в территориальное отделение ФСС РФ заявление о выделении средств, расчет по форме 4 — ФСС за 2016 г., копии документов, подтверждающих социальные расходы.
Обоснование: С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование, а также на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулирует гл. 34 Налогового кодекса РФ.
С указанной даты Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) утратил силу (п. 5 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее — Закон N 250-ФЗ)).
Выплаченные пособия за счет ФСС РФ можно зачесть в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ (ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», п. 2 ст. 431 НК РФ). Такой порядок сохранится до 2020 г. включительно (ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»).
В соответствии с ч. 2.1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ до 2017 г. задолженность ФСС РФ в виде суммы превышения расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду страхования плательщики могли зачесть в счет предстоящих платежей только в пределах расчетного периода. В случае если сумма выплаченных за год пособий работодателем превысила сумму начисленных взносов на ВНиМ за этот же год, то зачесть излишек в счет уплаты взносов следующего года не допускалось (Письмо ФСС РФ от 14.07.2016 N 02-09-14/15-02-11878). Соответственно, зачесть сумму такого превышения, образовавшуюся на 31.12.2016, в счет уплаты взносов в 2017 г. нельзя. Эту сумму можно только возместить из ФСС РФ деньгами на расчетный счет при условии, что у организации нет задолженности за этот период (ч. 3 ст. 21 Закона N 250-ФЗ).
Обращаем внимание, что с 2017 г. порядок зачета взносов изменен и данное ограничение по зачету только в пределах расчетного периода отменено. Теперь, если на 31.12.2017 расходы на выплату пособий превысят начисленные взносы на ВНиМ, разницу можно зачесть в счет уплаты взносов в 2018 г. или вернуть на расчетный счет по выбору организации (п. 9 ст. 431 НК РФ).
Для возмещения из ФСС РФ указанной суммы превышения, образовавшейся на 31.12.2016, нужно подать заявление, расчет по форме 4 — ФСС за 2016 г., копии документов, подтверждающих социальные расходы (Приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н «Об утверждении перечня документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения»). Форму заявления о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения ФСС РФ рекомендовал в Письме от 07.12.2016 N 02-09-11/04-03-27029. До этого заявление подавалось в произвольной форме. При возврате за 2016 г. составлять справку-расчет и расшифровку социальных расходов не нужно.
Региональный информационный центр
24.03.2017
