Вопрос: Как определяется предельный размер доходов при совмещении УСН и ПСН в 2017 г.?
Ответ: Если налогоплательщик применяет одновременно УСН и ПСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения предельного размера доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Предельный размер доходов в 2017 г. для целей применения УСН — 150 млн руб., для ПСН — 60 млн руб.
Обоснование: Пунктом 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
При этом следует отметить, что Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» действие положений абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ об индексации установленной в размере 150 млн руб. величины предельного размера доходов налогоплательщика приостановлено до 01.01.2020.
Согласно пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на ЕСХН) (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб.
При этом в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 346.13 и абз. 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного указанными пунктами, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам, причем в рамках ПСН учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данная система налогообложения.
Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и ПСН, предельный размер доходов в целях применения УСН за налоговый (отчетный) период 2017 г. не должен превышать 150 млн руб.
В Письме Минфина России от 17.02.2017 N 03-11-11/9392 указано, что, если у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН и ПСН, доходы от реализации, полученные в рамках указанных специальных налоговых режимов, превысили 60 млн руб., такой индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, совмещающий применение ПСН и УСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, превысили 60 млн руб., поскольку индексация предельного размера доходов в рамках применения индивидуальными предпринимателями ПСН нормами гл. 26.5 НК РФ не предусмотрена.
Пример. Индивидуальный предприниматель с 01.01.2017 применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Также им получен патент на осуществление с 01.01.2017 по 31.12.2017 одного из видов предпринимательской деятельности, установленных ст. 346.43 НК РФ.
В апреле 2017 г. доходы индивидуального предпринимателя от применения обоих специальных налоговых режимов, рассчитанные нарастающим итогом с начала календарного года, превысили 60 млн руб. Таким образом, индивидуальный предприниматель с января считается утратившим право на применение ПСН и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках УСН по доходам, полученным от применения ПСН. При этом право на применение УСН за налогоплательщиком сохраняется до превышения лимита полученных с 01.01.2017 доходов в размере 150 млн руб.
Е.А. Иванова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
24.03.2017
