Вопрос: Вправе ли налогоплательщик, в отношении которого введена процедура наблюдения, учитывать при налогообложении прибыли проценты, начисленные по привлеченным им заимствованиям, за период после даты введения процедуры наблюдения?
Ответ: Проценты по займам и кредитам, рассчитанные по ставке рефинансирования в период процедуры наблюдения, могут быть включены должником в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль только после их фактической уплаты кредитору.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 27 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» при рассмотрении дела о банкротстве должника — юридического лица применяются такие процедуры, как наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство и мировое соглашение.
Из п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 06.12.2013 N 88 «О начислении и уплате процентов по требованиям кредиторов при банкротстве» следует, что в период процедуры наблюдения на возникшие до возбуждения дела о банкротстве требования кредиторов (как заявленные в процедуре наблюдения, так и не заявленные в ней) по аналогии с абз. 10 п. 1 ст. 81, абз. 3 п. 2 ст. 95 и абз. 3 п. 1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ подлежащие уплате по условиям обязательства проценты, а также санкции не начисляются. Однако с момента введения наблюдения и до даты введения следующей процедуры банкротства организации необходимо начислять проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату введения наблюдения, которые будут учитываться в доходах для целей налогообложения лишь в случае их поступления на расчетный счет организации (Письмо Минфина России от 17.11.2014 N 03-03-06/2/57946).
Несмотря на то что в вышеуказанном Письме рассматривается порядок учета процентов в качестве доходов, полагаем, что данный порядок справедлив и в отношении расходов должника, так как в налоговом учете контрагентов операции должны зеркально соотноситься.
При этом у должника, находящегося в процедуре наблюдения, проценты могут быть учтены в качестве расходов лишь после их уплаты (пп. 4 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 24.10.2014 N 03-03-10/53895).
Особенности регулирования учета процентов по займам и кредитам во время наблюдения касаются как их размера (расчет по ставке рефинансирования), так и порядка учета в качестве расходов (только после фактической уплаты суммы процентов кредитору).
Однако данное правило не прекращает обязательства должника перед кредитором, определяя лишь особенности регулирования данных отношений во время наблюдения.
Нормами законодательства о налогах и сборах не определены иные особенности учета процентов в качестве расходов для целей налога на прибыль в случае процедуры наблюдения.
Таким образом, на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты, уплаченные во время процедуры наблюдения, подлежат включению в состав расходов организации.
С учетом анализа положений Федерального закона N 127-ФЗ и Постановления Пленума ВАС РФ N 88 можно сделать вывод о том, что организация-должник, в отношении которой начата процедура наблюдения, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму процентов по договорам займа и кредитам, исчисляемым по ставке рефинансирования.
С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России»).
27.03.2017
