Вопрос: Согласно договору контрагент должен оказать услугу. После оказания услуги контрагент направляет заказчику акт оказанных услуг. Вместе с актом контрагент направляет счет-фактуру, датированный датой составления акта со стороны исполнителя. Со стороны заказчика акт оказанных услуг подписывается после получения, то есть дата подписания отличается от даты счета-фактуры более чем на пять дней.
Имеет ли право заказчик заявить НДС к вычету по счету-фактуре, дата которого ранее даты подписания им акта оказанных услуг?
Ответ: Заказчик вправе принять к вычету НДС независимо от того, что счет-фактура выставлен исполнителем ранее даты подписания заказчиком акта оказанных услуг.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ продавец обязан выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней считая со дня выполнения работ (оказания услуг).
Для оценки данной ситуации существенное значение имеет определение даты оказания услуги.
Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
В п. 1 ст. 39 НК РФ указано, что реализацией услуг признается оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе (вот отличие от реализации выполненных работ, под которой понимается передача результатов их выполнения).
В отличие от выполнения работ (ст. 702 Гражданского кодекса РФ) при возмездном оказании услуг у заказчика возникает обязанность оплатить услуги, но их приемка не предусмотрена (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
Таким образом, полагаем, что по дате подписания акта приемки заказчиком определяется только дата выполнения работ (Письмо Минфина России от 13.10.2016 N 03-07-11/59833), тогда как услуга считается оказанной и потребленной заказчиком независимо от факта принятия или подписания им акта.
Момент определения налоговой базы при оказании услуг подробно не рассмотрен в разъяснениях контролирующих органов.
Тем не менее в некоторых письмах изложены трактовки норм законодательства, которые позволяют сделать вывод о том, что при оказании услуг срок для выставления счета-фактуры отсчитывается с даты подписания исполнителем акта оказанных услуг (см., например, Письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-07-11/2832).
В общем случае для принятия к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо наличие счета-фактуры, приобретение товаров (работ, услуг) для деятельности, облагаемой НДС, и принятие их на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171, п. п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ).
Полагаем, что при оказании услуг выставление счета-фактуры ранее даты подписания заказчиком акта оказанных услуг само по себе не препятствует заказчику заявить НДС к вычету по данному счету-фактуре, если выполнены остальные условия принятия НДС к вычету.
27.03.2017
