Вопрос: Организация заключила договор аренды нежилого помещения с его собственником — физическим лицом. Общество производит оплату текущего ремонта помещения во время использования. Является ли доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ у собственника помещения, сумма указанной оплаты текущего ремонта?
Ответ: По нашему мнению, оплата арендатором текущего ремонта нежилого помещения, производимая во исполнение требований п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ, не приводит к возникновению у арендодателя дохода (экономической выгоды) и не является объектом налогообложения по НДФЛ.
Обоснование: По мнению ФНС России, высказанному в Письме от 07.02.2017 N СД-3-3/738@, доходом физического лица (арендодателя), подлежащим обложению НДФЛ, является оплата организацией-арендатором, в частности, текущего ремонта нежилого помещения.
Между тем, на наш взгляд, необходимо учитывать, что исходя из положений ст. ст. 41, 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ является доход, которым признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. То есть в целях определения объекта налогообложения по НДФЛ следует руководствоваться закрепленным в ст. 41 НК РФ общим принципом определения дохода исходя из извлеченной гражданином экономической выгоды.
Соответственно, доходом для целей обложения НДФЛ федеральный законодатель признает лишь экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, возникающую у физического лица при осуществлении им хозяйственной деятельности (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 20.12.2016 N 2677-О).
При этом налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере, а их возникновению предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны (п. 2.1 Постановления Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 6-П).
Согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
В силу ст. 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
При этом предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей — абз. 3 п. 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.
Кроме того, из п. 3.4 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279) следует, что к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.
Таким образом, текущий ремонт производится с целью восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей (см. также Приложение 1 «Основные термины и определения» к Ведомственным строительным нормам ВСН 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденным Приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 N 312).
На основании изложенного полагаем, что оплата арендатором текущего ремонта нежилого помещения, производимая во исполнение требований п. 2 ст. 616 ГК РФ, не приводит к возникновению у арендодателя экономической выгоды и не является объектом налогообложения по НДФЛ.
27.03.2017
