Вопрос: Торговая организация реализует товар (фрукты и овощи) напрямую от поставщика до покупателя. Поставщик в момент реализации счет-фактуру не представляет, оформляет только накладную. При приемке товара покупатель обнаружил недостачу, в связи с чем организация оформляет в адрес поставщика акт о расхождениях по количеству и качеству и поставщик в течение пяти дней с момента отгрузки выставляет уже счет-фактуру за минусом этой недостачи. Правомерно ли такое оформление счета-фактуры со стороны поставщика?
Ответ: С учетом положений Налогового кодекса РФ и разъяснений Минфина России в случае уточнения количества товаров, отгруженных поставщиком не торговой организации, а, минуя торговую организацию, непосредственно ее покупателю, поставщик вправе в течение пяти дней со дня отгрузки товаров выставить торговой организации счет-фактуру на уточненное количество товаров.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письмах от 18.06.2014 N 03-07-РЗ/29089 и от 13.08.2014 N 03-07-15/40302, доведенным до сведения территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-3/16721@, невыставление счетов-фактур в течение срока, указанного в п. 3 ст. 168 НК РФ, не является нарушением норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В качестве подтверждения судами обоснованности данного мнения Минфина России можно привести Постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.07.2015 по делу N А40-130578/14.
Минфином России в названных Письмах указано, что выставление в срок, установленный п. 3 ст. 168 НК РФ, счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) с учетом изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не противоречит нормам НК РФ.
Таким образом, исходя из указанных норм НК РФ и позиции финансового и налогового ведомств в случае уточнения количества отгруженных товаров поставщик вправе в течение пяти дней после отгрузки товаров выставить счет-фактуру с учетом уточнения их количества. Данные положения применимы и в случае выставления поставщиком торговой организации в течение пяти дней со дня отгрузки товаров счета-фактуры на уточненное количество товаров, отгруженных поставщиком непосредственно покупателю, минуя торговую организацию.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
29.03.2017
