Вопрос: В организации в январе 2017 г. расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством превысили сумму начисленных взносов, но предполагается, что по итогам I квартала такого превышения не будет. Нужно ли обращаться за возмещением расходов в ФСС РФ? Как данный факт отразить в расчете по страховым взносам?
Ответ: Подсчет разницы между суммой произведенных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование и общей суммой исчисленных страховых взносов, который может послужить основанием для зачета в счет предстоящих периодов налоговым органом либо для обращения в территориальный орган Фонда социального страхования РФ для их возмещения, может быть осуществлен не ранее окончания I квартала 2017 г. В последующем такой подсчет может осуществляться по окончании отчетных (расчетных) периодов.
Обращаться в территориальный орган Фонда социального страхования РФ для возмещения превышения произведенных расходов над размером взносов можно в случае, если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме.
Суммы страховых взносов, подлежащие уплате, либо суммы превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами отражаются в строке 090 Приложения 2 к разд. 1 расчета по страховым взносам с указанием соответствующего признака: «1» либо «2».
Обоснование: В соответствии с п. 9 ст. 431 Налогового кодекса РФ образовавшаяся положительная разница между суммой произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом Фонда социального страхования РФ в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) и общей суммой исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование (далее — превышение произведенных расходов над размером взносов) подсчитывается по итогам расчетного либо отчетного периода.
Статьей 423 НК РФ расчетным периодом признан календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Таким образом, вопрос с превышением произведенных расходов над размером взносов может быть решен в 2017 г. впервые только по истечении I квартала.
Упоминавшимся п. 9 ст. 431 НК РФ установлено, что вопрос о превышении произведенных расходов над размером взносов решается двумя альтернативными способами:
— по общему правилу — путем зачета суммы превышения налоговым органом в счет предстоящих платежей страхователя по обязательному социальному страхованию (иными словами, уменьшения размера страховых взносов в последующих расчетных или отчетных периодах). Зачет производится на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования РФ подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период;
— в случае если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме — путем возмещения территориальными органами Фонда социального страхования РФ в соответствии с порядком, установленным ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Конкретные сроки такого обращения законодателем не урегулированы, но в любом случае такое обращение возможно только по окончании расчетного (отчетного) периода (см. также Письмо ФНС России от 14.02.2017 N БС-4-11/2748@).
Таким образом, если по итогам I квартала сумма фактически произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом Фонда социального страхования РФ в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) окажется меньше суммы исчисленных страховых взносов, размер подлежащих уплате страховых взносов уменьшается на сумму фактически произведенных расходов в соответствии с ч. 1 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ.
Если же по итогам I квартала сумма фактически произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом Фонда социального страхования РФ в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) окажется больше суммы исчисленных страховых взносов, то по общему правилу налоговый орган произведет зачет превышения произведенных расходов над размером взносов в счет будущих расчетных (отчетных) периодов, а при обращении страхователя в территориальный орган Фонда социального страхования РФ ему может быть произведено возмещение понесенных расходов.
В расчете по страховым взносам, утвержденном Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, отражаются как суммы произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование, так и суммы исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование.
Расчет указанных сумм производится в Приложении 2 к расчету по страховым взносам. Так, в строке 090 Приложения 2 указываются суммы страховых взносов, подлежащие уплате, либо суммы превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами.
В соответствии с п. 11.15 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/551@, в строке 090 отражаются суммы с указанием соответствующего признака (в поле «Признак»), с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.
Значение признака, указанного в предыдущем абзаце данного пункта, принимает следующие значения:
«1» — если указываются суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащих уплате в бюджет;
«2» — если указываются суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Несмотря на это, в соответствии с п. 1 ст. 431 НК РФ исчисление и уплата страховых взносов производятся в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Р.Б. Юльчиев
Государственное учреждение —
Самарское региональное отделение
Фонда социального страхования
Российской Федерации
29.03.2017
