Вопрос: Гражданин 26.12.2016 заключил договор добровольного страхования жизни в свою пользу сроком на пять лет и уплатил страховой компании сумму страховой премии. Согласно условиям договора в течение пяти календарных дней гражданин может расторгнуть указанный договор и получить сумму уплаченных им денежных средств. 29.12.2016 указанный договор был расторгнут. Страховая организация в 2017 г. при осуществлении возврата денежных средств гражданину удержала со всей суммы НДФЛ, поскольку им не представлена из налоговых органов РФ справка о неполучении социального налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. Вправе ли гражданин вернуть сумму удержанного налога путем получения социального налогового вычета?
Ответ: Поскольку налогоплательщиком не представлена из налоговых органов РФ справка о неполучении социального налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, страховая компания при осуществлении возврата денежных средств гражданину правомерно удержала со всей суммы НДФЛ. Вместе с тем полагаем, что налогоплательщик имеет право на получение в налоговом органе при декларировании доходов за 2016 г. социального налогового вычета в сумме уплаченных им в 2016 г. страховых взносов по договору добровольного страхования жизни.
Обоснование: Особенности налогообложения НДФЛ страховых выплат установлены пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ, в соответствии с которым в случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.
В случае если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, страховая организация, соответственно, не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.
Учитывая изложенное, поскольку налогоплательщиком не представлена из налоговых органов РФ справка о неполучении социального налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, страховая компания при осуществлении возврата денежных средств гражданину правомерно удержала со всей суммы НДФЛ (Письмо Минфина России от 27.02.2015 N 03-04-06/10145).
Вместе с тем налогоплательщик при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода имеет право на получение за 2016 г. социального налогового вычета в сумме уплаченных им в 2016 г. страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, если такой договор заключается на срок не менее пяти лет, заключенному со страховой организацией в свою пользу в размере фактически произведенных расходов, но не более чем 120 000 руб. (в совокупности с вычетами, предусмотренными пп. 2 — 6 п. 1 ст. 219 НК РФ, за исключением вычетов на обучение детей и дорогостоящее лечение) (п. 2 ст. 219 НК РФ). Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на добровольное страхование жизни (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Таким образом, положениями НК РФ право на получение социального налогового вычета в отношении суммы фактически уплаченных налогоплательщиком взносов по договору добровольного страхования жизни не поставлено в зависимость от факта дальнейшего расторжения соответствующего договора. Полагаем, налогоплательщик вправе в 2017 г. представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ и претендовать на получение социального налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.
30.03.2017
