Вопрос: Организация (заказчик) заключила договор подряда в сентябре 2016 г. с физическим лицом. Срок договора установлен с сентября 2016 г. по август 2017 г.
В марте 2017 г. физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя и приобрело патент с 1 апреля 2017 г. на работы, которые оно выполняет для организации.
Закрытие 1-го этапа выполненных работ произошло в апреле 2017 г. В период с сентября 2016 г. по апрель 2017 г. выплаты физическому лицу не производились.
Должна ли организация удерживать НДФЛ при выплате вознаграждения в апреле данному физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, по договору подряда, заключенному с ним в сентябре 2016 г. как с физическим лицом?
Ответ: Полагаем, что организация не должна удерживать НДФЛ при выплате в апреле 2017 г. вознаграждения физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, несмотря на то что договор подряда заключен с ним в сентябре 2016 г. как с физическим лицом.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В соответствии с пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц (НДФЛ) производят самостоятельно по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
В то же время п. 10 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено, что, если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения, он освобождается от обязанности по уплате НДФЛ (в части доходов, полученных им при осуществлении патентных видов предпринимательской деятельности).
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой физическое лицо получило доходы, в частности по договору подряда, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ.
При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается согласно п. 9 ст. 226 НК РФ.
В Письме УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001312@ разъяснено, что организация, выплачивающая физическому лицу доход за выполненные работы по договору подряда, должна удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из суммы вознаграждения, предусмотренного таким договором, при его фактической выплате.
В данном случае в момент фактической выплаты дохода в апреле 2017 г. физическое лицо уже имеет статус индивидуального предпринимателя, что подтверждает его свидетельство о постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя.
Следовательно, с его доходов в виде вознаграждения при их фактической выплате уже не должен удерживаться НДФЛ.
Региональный информационный центр
10.04.2017
