Вопрос: Организация имеет только объекты налогообложения по налогу на имущество по кадастровой стоимости. 20.03.2017 в связи с продажей у организации прекратилось право собственности на объект, облагаемый налогом на имущество по кадастровой стоимости. Следует ли организации указать его в налоговых расчетах по авансовому платежу по налогу на имущество за II и III кварталы 2017 г. и в налоговой декларации по налогу на имущество за 2017 г.?
Ответ: Если организация имеет только объекты обложения налогом на имущество по кадастровой стоимости и 20.03.2017 в связи с продажей у организации прекратилось право собственности на объект, облагаемый налогом на имущество по кадастровой стоимости, то, по нашему мнению, ей не следует указывать его в налоговых расчетах по авансовому платежу по налогу на имущество за II и III кварталы 2017 г., но следует указать в разд. 3 налоговой декларации по налогу на имущество за 2017 г. с коэффициентом 3/12 в строке 090.
Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 382 Налогового кодекса РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога на имущество организаций (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено данной статьей.
Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в данном пункте.
Согласно ст. 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются I квартал, II квартал и III квартал календарного года.
По нашему мнению, из приведенных норм следует, что, поскольку в рассматриваемой ситуации право собственности организации на объект, облагаемый налогом на имущество по кадастровой стоимости, прекращено в течение налогового периода 2017 г., этот объект организации следует указать в разд. 3 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 г. (утв. Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее — Приказ)).
В то же время этот объект организации не следует указывать в налоговых расчетах по авансовому платежу по налогу на имущество за II и III кварталы 2017 г. (форма расчета утверждена Приказом), так как после прекращения 20.03.2017 права собственности на объект он во II и III кварталах 2017 г. не является для организации объектом обложения налогом на имущество (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
При этом согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утв. Приказом (ред. от 05.11.2013)) по строке с кодом 090 разд. 3 налоговой декларации отражается коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности организации в налоговом периоде, к числу месяцев в налоговом периоде.
Значение по строке с кодом 090 разд. 3 декларации приводится в виде правильной простой дроби.
Следовательно, в данном случае в налоговых расчетах по авансовому платежу по налогу на имущество за II и III кварталы 2017 г. организации не следует указывать кадастровую стоимость проданного объекта, а в разд. 3 налоговой декларации за 2017 г. ее следует указать с коэффициентом 3/12 в строке 090, то есть исчислить налог за три полных месяца — январь — март 2017 г. (в размере авансового платежа за I квартал 2017 г.).
Региональный информационный центр
10.04.2017
