Вопрос: Каким образом адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, должны с 2017 г. определять величину дохода от адвокатской деятельности для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?
Ответ: С 01.01.2017 в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование плательщиками страховых взносов — адвокатами, уплачивающими НДФЛ, величина дохода от адвокатской деятельности подлежит уменьшению на сумму профессиональных налоговых вычетов.
Обоснование: С 1 января 2017 г. администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством передано от государственных внебюджетных фондов налоговым органам и исчисление и уплата страховых взносов осуществляются в соответствии с нормами гл. 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса РФ, а Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» признан утратившим силу с упомянутой даты.
Плательщиками страховых взносов признаются в том числе самозанятые лица. Это индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование для указанных лиц исчисляются исходя из МРОТ, установленного на начало календарного года, увеличенного в 12 раз, и соответствующего тарифа. В случае если величина дохода самозанятого лица за календарный год превысит 300 000 руб., то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны быть уплачены в размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов на ОПС не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях определения вышеуказанной величины дохода для плательщиков, уплачивающих НДФЛ, доход учитывается в соответствии со ст. 210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности). Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму соответствующих налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.
В силу взаимосвязанных положений ст. ст. 210, 221 и 227 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ по доходам от адвокатской деятельности имеют право уменьшить суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности, на профессиональные налоговые вычеты в размере фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Таким образом, с 1 января 2017 г. в соответствии с положениями гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование плательщиками страховых взносов — адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, величина дохода от адвокатской деятельности подлежит уменьшению на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-15-07/6070 (направлено Письмом ФНС России от 10.02.2017 N БС-4-11/2494@)).
Кроме того, в связи с выходом Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П адвокат, учредивший адвокатский кабинет и уплачивавший в предшествующие периоды страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР с полной суммы дохода без учета произведенных расходов, при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы на осуществление адвокатской деятельности, вправе обратиться за возвратом излишне уплаченных взносов (пеней, штрафов) в соответствующие органы ПФР за предшествующий период, но не более чем за три года (Информация Федеральной палаты адвокатов «По вопросу расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование», ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»).
Т.А. Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.04.2017
