Вопрос: Организация — коллекторское агентство, применяющая общий режим налогообложения и признающая доходы для целей исчисления налога на прибыль методом начисления, покупает у финансовой организации право требования долга, возникшее по договору займа, на следующий день с момента просрочки возврата долга. Долг включает в себя сам заем и начисленные по нему проценты. Согласно договору займа с момента просрочки возврата займа ставка увеличивается и составляет 0,5% от суммы долга за каждый день пользования заемными средствами. Вправе ли коллекторское агентство доход в виде возврата суммы основного долга с начисленными процентами и доход в виде процентов за пользование займом после приобретения права требования включить в налоговую базу по налогу на прибыль в момент погашения всего долга должником?
Ответ: При применении метода начисления организацией, приобретающей право требования долга, доход в виде суммы возвращенного займа с учетом начисленных к моменту приобретения права процентов включается в налоговую базу по налогу на прибыль на дату погашения должником обязательства по возврату займа, а проценты за пользование займом, начисленные после приобретения права требования, признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода (независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренной договором) и на дату погашения займа.
Обоснование: В соответствии со ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона. При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако уведомить должника о состоявшемся переходе прав рекомендуется во избежание неблагоприятных последствий для нового кредитора, связанных с исполнением должником обязательств первоначальному кредитору до получения уведомления о переходе права к другому лицу (п. п. 1 — 3 ст. 382 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (п. 1 ст. 384 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации заемщик не исполнил свои обязанности по возврату займа и процентов по нему в срок. Таким образом, согласно договору с даты просрочки возврата займа ставка займа увеличилась. То есть новый кредитор имеет право требовать с заемщика сумму основного долга, сумму задолженности в виде начисленных процентов, образовавшуюся на момент покупки права требования, а также проценты по договору займа, которые с момента просрочки возврата займа рассчитываются по увеличенной ставке.
При этом увеличенные проценты, рассчитываемые с момента просрочки возврата займа, будут являться платой за пользование заемными средствами по п. 1 ст. 809 ГК РФ, а не штрафными санкциями за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства, предусмотренными п. 1 ст. 811 ГК РФ.
В целях налогообложения прибыли погашение права требования должником рассматривается в качестве реализации этого имущественного права. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику при прекращении соответствующего обязательства (п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ). Поэтому на дату погашения должником обязательства по уплате основной суммы займа и начисленных к моменту приобретения права требования процентов организация признает доход от реализации (п. 5 ст. 271 НК РФ).
При этом у организации есть право уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение права требования (пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ).
Что касается процентов по договору займа, которые с момента просрочки возврата долга рассчитываются по повышенной ставке, то в соответствии с п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ они включаются в состав внереализационных доходов нового кредитора. При применении метода начисления указанные доходы признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода (независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренной договором) и на дату погашения займа (абз. 1, 3 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.04.2011 N 03-03-06/1/250).
Таким образом, доход в виде суммы возвращенного займа с учетом начисленных к моменту приобретения права процентов включается в налоговую базу по налогу на прибыль на дату погашения должником обязательства по возврату займа, а проценты за пользование займом, начисленные после приобретения права требования, признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода (независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренной договором) и на дату погашения займа.
Региональный информационный центр
12.04.2017
