Вопрос: Имущество организации — основное средство (автомобиль) было реализовано в ходе исполнительного производства, при этом выручка от продажи поступила на счет службы судебных приставов для погашения задолженности организации по исполнительным листам. Как отражается эта операция в целях применения УСН?
Ответ: Выручка от реализации основного средства (автомобиля) организации, поступившая на счет службы судебных приставов для погашения задолженности по исполнительным листам, подлежит включению в доходы при исчислении налога по УСН.
Однако судами высказывалась и иная точка зрения.
По нашему мнению, выручку необходимо учитывать в качестве облагаемого дохода на дату поступления средств на счет подразделения судебных приставов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Статьей 248 НК РФ установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Реализация имущества в ходе исполнительного производства признается реализацией для целей налогообложения (п. 1 ст. 39 НК РФ).
При этом нормы гл. 25 и 26.2 НК РФ не содержат положений, устанавливающих особый порядок определения доходов налогоплательщика, чье имущество было реализовано в рамках исполнительного производства в целях погашения задолженности по его обязательствам.
В Постановлении ФАС Центрального округа от 21.05.2007 по делу N А36-1664/2006 в части налога на прибыль суд указал, что сумма средств от продажи имущества в порядке исполнительного производства, зачисленная на расчетный счет службы судебных приставов-исполнителей, не может рассматриваться как доход общества, учитываемый в целях налогообложения. В рассматриваемом случае имущество было реализовано в ходе торгов и суд указал, что организация не являлась стороной по сделке, так как сама не производила реализацию принадлежащего ей имущества.
В то же время п. 1 ст. 41 НК РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
В рассматриваемом случае денежные средства, поступившие за принадлежащее организации имущество, были направлены взыскателю.
Но из этого не следует, что продажа имущества не была осуществлена и в интересах налогоплательщика, поскольку в результате реализации принадлежащего налогоплательщику имущества и перечисления денежных средств взыскателю были уменьшены обязательства организации перед кредитором. То же самое уменьшение обязательств произошло бы и в том случае, если бы организация добровольно реализовала спорное имущество в целях погашения своих обязательств перед кредитором.
То есть организация в результате реализации принадлежащего ей имущества судебным приставом получила экономическую выгоду, заключающуюся в уменьшении обязательств организации перед кредиторами.
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по прибыли, в силу ст. 251 НК РФ спорные денежные средства не относятся.
Данный вывод изложен в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 N Ф04-5968/2007(37698-А45-40) по делу N А45-1180/07-14/45, ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2011 по делу N А56-51808/2010.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
На наш взгляд, выручку необходимо учитывать в качестве облагаемого дохода на дату поступления средств на счет подразделения судебных приставов-исполнителей (ч. 1 ст. 110 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.04.2017
