Вопрос: Учитываются ли при исчислении налога на прибыль пени, предусмотренные договором, если они фактически не были уплачены, в том числе если кредитор не планирует их взыскивать, а в договоре указана формулировка, что кредитор вправе предъявить пени?
Ответ: Суммы неустойки (штрафов, пеней), предусмотренные договором, но не признанные должником и не истребованные в судебном порядке, в целях налога на прибыль не признаются доходом у кредитора и расходом у должника.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.
В соответствии со ст. 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.
Подпунктом 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ установлено, что в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Данные расходы учитываются в целях исчисления налога на прибыль организаций при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 14.01.2016 N 03-03-06/1/609, от 11.08.2015 N 03-03-06/1/46211).
Таким образом, налогоплательщик-должник обязан отразить в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотренные договором суммы пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства при их признании или на основании решения суда, вступившего в законную силу.
В отношении признания в составе внереализационных доходов налогоплательщика-кредитора сумм предусмотренных договором пеней действует «зеркальная» норма, установленная п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационного дохода является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).
Следовательно, суммы неустойки (штрафов, пеней), предусмотренные договором, но не признанные должником и не истребованные в судебном порядке, доходом не признаются.
В.В. Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
13.04.2017
