Вопрос: Организация в счет оплаты оказанных услуг передает индивидуальному предпринимателю в качестве отступного товар. Индивидуальный предприниматель — учредитель организации, то есть заключена сделка с взаимозависимым лицом. При этом по соглашению стоимость товара ниже стоимости, установленной для других покупателей. Является ли разница в цене материальной выгодой по НДФЛ физического лица? Если да, то должна ли организация удерживать налог?
Ответ: В рассматриваемой ситуации у индивидуального предпринимателя в целях исчисления НДФЛ возникает доход в виде материальной выгоды при условии, что индивидуальный предприниматель является плательщиком данного налога. Организация не должна в такой ситуации удерживать НДФЛ с индивидуального предпринимателя. Индивидуальный предприниматель обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с полученного дохода.
Обоснование: Согласно ст. 409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является в том числе материальная выгода, полученная от приобретения товаров в соответствии с гражданско-правовым договором у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель может быть признан взаимозависимым по отношению к организации в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ при условии, что его доля участия в этой организации составляет более 25 процентов.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации цена реализации товара организацией взаимозависимому индивидуальному предпринимателю может быть сопоставлена в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ с ценой реализации этой же организацией идентичных (однородных) товаров иным контрагентам, не являющимся с ней взаимозависимыми.
Из поставленного вопроса следует, что индивидуальный предприниматель в результате рассматриваемой сделки получает выгоду в виде разницы стоимости товаров для иных контрагентов и стоимости товаров, примененной организацией в отношениях с ним. Данная выгода признается для индивидуального предпринимателя доходом в целях НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ) при условии, что индивидуальный предприниматель является плательщиком данного налога.
Индивидуальный предприниматель обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с полученного дохода в силу пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ. В соответствии с положениями данных норм физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
13.04.2017
