Вопрос: Российская организация (ОСН) получила безвозмездно рекламный образец товара от иностранного поставщика. При этом оплачены расходы на его доставку и хранение, а также на услуги таможенного брокера. Рекламный образец будет использоваться в демонстрационных целях, возврату импортеру не подлежит. В каком порядке для целей исчисления налога на прибыль учитываются данные расходы?
Ответ: Затраты на доставку и хранение полученного безвозмездно рекламного образца товара могут быть учтены в составе расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, затраты на оплату услуг таможенного брокера — на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Учет затрат осуществляется в общем порядке при обязательном соответствии затрат критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы организации должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, организацией могут быть учтены любые расходы при их соответствии требованиям ст. 252 НК РФ, в частности критериям экономической обоснованности, то есть непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью организации и направленные на получение дохода при наличии оправдательных (подтверждающих затраты) документов.
Исходя из текста вопроса полученный безвозмездно рекламный образец товара будет использоваться в демонстрационных целях.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, относятся к материальным расходам налогоплательщика.
В свою очередь, к работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Применительно к расходам на оплату услуг таможенного брокера возможность учета затрат также напрямую зависит от их соответствия критериям, установленным в ст. 252 НК РФ, — они могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Следовательно, при подтверждении российской организацией необходимости использования данного рекламного образца товара в своей предпринимательской деятельности (например, в целях рекламы, чтобы заинтересовать потенциальных покупателей в приобретении товара в будущем), а также при наличии подтверждающих несение затрат документов расходы, понесенные в связи с доставкой, хранением и таможенным оформлением указанного образца, полученного безвозмездно, могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Данный вывод подтверждается Письмами Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/605, от 04.07.2014 N 03-03-06/1/32395.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
13.04.2017
