Вопрос: Являются ли договор банковского вклада и договор займа сопоставимыми для целей определения рыночных цен?
Ответ: Договор банковского вклада и договор займа не могут быть признаны сопоставимыми для целей определения рыночных цен, так как заемщиками в таких сделках являются разные экономически несопоставимые категории предприятий.
Обоснование: В целях Налогового кодекса РФ сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой (п. 2 ст. 105.5 НК РФ). Для признания сделок сопоставимыми в целях налогообложения требуется сложный финансовый анализ их характеристик, закрепленных в п. 4 ст. 105.5 НК РФ, а также условий, отраженных в п. 5 той же статьи. При проведении анализа также учитываются риски, закрепленные в п. 7 ст. 105.5 НК РФ, характеристики рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются сопоставляемые и анализируемая сделки (п. 8 ст. 105.5 НК РФ), коммерческие стратегии сторон сопоставляемых и анализируемой сделок (п. 10 ст. 105.5 НК РФ).
Пунктом 11 ст. 105.5 НК РФ предусмотрены особенности сопоставления коммерческих и (или) финансовых условий отдельных сделок, например договора займа, кредитного договора. При сопоставлении данных сделок дополнительно учитываются также кредитная история и платежеспособность соответственно получателя займа, кредита, а также срок, на который предоставляется заем или кредит, валюта, являющаяся предметом договора займа или кредита, порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая) и иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки (вознаграждения) по соответствующему договору.
Применительно к правовой природе договора банковского вклада и договора займа следует привести вывод судебной практики (Определение Верховного Суда РФ от 22.08.2003 N 4-В03-24), в соответствии с которым договор банковского вклада является разновидностью договора займа. Учитывая изложенное, следует сделать вывод, что договор банковского вклада и договор займа могут быть признаны сопоставимыми для целей определения рыночных цен при налогообложении в случае их совершения в одинаковых коммерческих и финансовых условиях, что подразумевает применительно к положениям ст. 105.5 НК РФ сопоставимость множества экономических факторов, закрепленных в данной норме.
При сопоставлении договоров займа и банковского вклада необходимо учесть разные категории заемщиков: в случае займа — обычная организация, в случае вклада — коммерческий банк. На этом же основании суд в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2016 N 13АП-19554/2016 по делу N А56-1007/2016 делает вывод, что такие сделки нельзя считать сопоставимыми.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
14.04.2017
