Вопрос: Российская организация планирует заключить договор о приобретении услуг связи за пределами РФ с иностранным оператором связи с целью последующей перепродажи услуг своим абонентам — физическим лицам. Пользователь — физическое лицо через мобильное приложение, принадлежащее российскому оператору, совершает звонок, а обслуживает этот звонок иностранный оператор на территории иностранного государства. Облагаются ли НДС и учитываются ли в целях налога на прибыль услуги связи, приобретенные у иностранной организации и оказываемые на территории иностранного государства?
Ответ: Услуги связи, приобретенные у иностранной организации и оказываемые на территории иностранного государства, НДС не облагаются. При этом затраты на приобретение услуг связи могут быть учтены российской организацией в целях налога на прибыль на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ при их соответствии требованиям, установленным ст. 252 НК РФ.
Обоснование: Поскольку из содержания вопроса усматривается, что речь ведется о налоговых последствиях по НДС и налогу на прибыль применительно к российской организации, необходимо отметить следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В свою очередь, порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС регулируется ст. 148 НК РФ.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Следовательно, так как услуги связи к работам (услугам), перечисленным в указанных пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся, местом их реализации территория РФ не является. НДС такие услуги не облагаются.
Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 17.12.2014 N 03-07-08/65239 и ФНС России от 04.07.2014 N ГД-19-3/104.
Применительно к налогу на прибыль необходимо отметить следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Соответственно, в целях налогообложения прибыли расходы на оплату услуг связи можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Следовательно, при соответствии затрат на приобретение услуг связи у иностранной организации критерию экономической обоснованности, а также при наличии подтверждающих документов российская организация может учесть указанные затраты в составе расходов на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
14.04.2017
