Вопрос: Физическое лицо — заемщик и российская организация — заимодавец заключили договор займа. По условиям договора заем предоставляется на шесть месяцев, при этом согласно графику начисления процентов первый месяц проценты не начисляются, а затем начисляются ежемесячно за пользование займом по ставке 15% годовых. Возникает ли у заемщика в первый месяц действия договора материальная выгода в целях НДФЛ? Меняется ли ситуация, если в договоре займа будет указано, что эффективная ставка составляет 14% годовых, при этом содержится график выплаты процентов, согласно которому в первый месяц выплата процентов не производится?
Ответ: У заемщика в первом месяце возникает материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств, подлежащая налогообложению НДФЛ по ставке 35%. Материальная выгода от экономии на процентах в первом месяце возникает и в том случае, если в договоре займа будет указано, что эффективная ставка составляет 14% годовых и в первый месяц проценты не уплачиваются.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Указанием Банка России от 11.12.2015 N 3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России» с 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату.
Таким образом, материальная выгода от экономии на процентах возникает, в случае если ставка по заемным денежным средствам составит менее 2/3 от ключевой ставки.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
Исходя из вышеизложенного следует, что доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита).
В связи с тем что заемщик в первый месяц не производил выплату процентов согласно условиям договора займа, у него возникает в этом месяце материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств, подлежащая налогообложению НДФЛ по ставке 35%.
Материальная выгода от экономии на процентах в первом месяце возникает и в том случае, если в договоре займа будет указано, что эффективная ставка составляет 14% годовых и в первый месяц проценты не уплачиваются.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
14.04.2017
