Вопрос: Российская организация — импортер не имеет собственного склада, товар направляется от иностранного поставщика напрямую до конечного покупателя на автомобильном транспорте иностранного перевозчика. В договоре предусмотрена постоплата и зафиксирован момент перехода права собственности на товар к организации-импортеру от иностранного поставщика на таможне, по дате выпуска товара в обращение, а к конечному покупателю право собственности на товар переходит, когда товар доезжает до его склада. В какой момент организация-импортер должна начислить НДС по реализации товаров конечному российскому покупателю: когда импортер стал собственником или когда товар передан конечному покупателю на его складе?
Ответ: Исчисление НДС организацией-импортером по операции реализации товаров конечному российскому покупателю следует производить на дату отгрузки товаров, которой будет являться дата составления первичного документа, оформленного на конечного российского покупателя товаров, независимо от установленного договором момента перехода права собственности на товары этому покупателю.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ признается, в частности, операция по реализации товаров на территории РФ.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары.
Пунктом 1 ст. 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом в соответствии с ч. 2 указанной статьи первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание факта хозяйственной жизни.
С учетом изложенного в общем случае датой отгрузки (передачи) товаров в целях применения НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.
В рассматриваемом случае первичный документ будет составляться импортером, когда он станет собственником товара. В связи с этим, если по договору предусмотрена постоплата, исчисление НДС организацией-импортером по операции реализации товаров конечному российскому покупателю следует производить на дату отгрузки товаров, которой в рассматриваемом случае будет являться дата составления первичного документа, оформленного на конечного российского покупателя товаров, независимо от установленного договором момента перехода права собственности на товары этому покупателю.
И.С. Персикова
Государственный советник
Российской Федерации
1 класса
14.04.2017
