Вопрос: Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ и не состоящая на налоговом учете, ввиду отсутствия предпринимательской деятельности на территории РФ заключила договор купли-продажи будущей недвижимой вещи, предполагаемой к строительству в период 2017 — 2018 гг. По договору произведен авансовый платеж. В настоящее время иностранная организация планирует возмездно уступить свои права и обязательства по указанному договору российской организации. На момент продажи строительство еще не началось. Возникает ли у иностранной организации объект налогообложения по НДС и налогу на прибыль в РФ в случае совершения сделки по уступке имущественных прав и как будет определяться база по налогу на прибыль и НДС? Налоговая база должна рассчитываться на основе разницы между стоимостью уступки и авансовым платежом или как-то иначе? Возникают ли у покупателя обязанности налогового агента?
Ответ: У российской организации, приобретающей имущественное право требования на будущий объект недвижимости, не возникает обязанности удерживать НДС и налог на прибыль в качестве налогового агента с выплачиваемого иностранному лицу дохода.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории РФ.
На основании п. 2 ст. 161 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации, признаются налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается налоговым агентом, приобретающим данные товары, работы, услуги у иностранного лица.
В соответствии с разъяснениями Минфина России переуступка денежного требования (цессия) для целей определения наличия объекта налогообложения в операциях с иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства на территории РФ, квалифицируется как услуга (Письма от 18.03.2013 N 03-07-08/8307, от 18.06.2012 N 03-07-08/154).
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги), если такие работы (услуги) не указаны в пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
В Письме Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-14/16117 отмечено, что местом реализации услуг по передаче имущественных прав территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
На основании п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Поскольку в данной ситуации происходит передача имущественного права (уступка права требования) и эта передача не приводит к образованию постоянного представительства в РФ, у российской организации не возникает обязанности удерживать налог на прибыль с выплачиваемого иностранному лицу дохода. Аналогичный вывод изложен в Письме Минфина России от 26.06.2008 N 03-07-08/154 и в Постановлении ФАС Московского округа от 30.10.2009 N КА-А40/11479-09.
Учитывая сказанное, у российской организации, приобретающей имущественное право требования на будущий объект недвижимости, не возникает обязанности удерживать НДС и налог на прибыль в качестве налогового агента с выплачиваемого иностранному лицу дохода.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.04.2017
