Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. Как определяется величина его дохода, исходя из которого исчисляется размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в случае если величина дохода превысила 300 000 руб. за расчетный период, с учетом Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П?
Ответ: В целях исчисления размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, в этом случае не учитываются.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 430 «Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам» НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
При этом согласно пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Исходя из положений ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются.
Что касается Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П, в котором Конституционный Суд РФ признал, что для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц, его доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, то данное Постановление применяется только в отношении плательщиков страховых взносов — индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, что и нашло отражение в п. 9 ст. 430 вступившей в силу с 1 января 2017 г. гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ.
Е.Б. Баландина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.04.2017
