Вопрос: ООО зарегистрировано 18 июля 2016 г. В декабре 2016 г. выручка превысила пять миллионов рублей. Когда организация в данном случае должна перейти на оплату ежемесячных платежей? В каком порядке следует заполнить декларацию по налогу на прибыль за 2016 г. с учетом перехода на ежемесячные платежи?
Ответ: Организация, зарегистрированная в июле 2016 г., выручка которой в декабре 2016 г. превысила пять миллионов рублей, должна перейти на уплату ежемесячных платежей с января 2017 г.
В декларацию по налогу на прибыль за 2016 г. подраздел 1.2 разд. 1 декларации не включается.
Обоснование: Пунктом 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ установлено, что отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Пунктом 6 ст. 286 НК РФ предусмотрено, что организации, созданные после вступления в силу данной главы, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
В соответствии с п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала пять миллионов рублей в месяц либо пятнадцать миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.
Из приведенной нормы следует, что в случае превышения установленного размера выручки в декабре 2016 г. начиная с января 2017 г. налогоплательщик обязан перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей.
В подразделе 1.1 разд. 1 декларации указываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджеты всех уровней по итогам налогового периода (п. 4.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).
Поскольку в 2016 г. ООО ежемесячные авансовые платежи не уплачивало, декларация по налогу на прибыль за 2016 г. заполняется с учетом авансового платежа за первый отчетный период (с 18 июля по 30 сентября 2016 г.).
Подраздел 1.2 разд. 1 не включается в состав декларации за налоговый период (п. 1.1 вышеуказанного Порядка).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.04.2017
