Вопрос: Организация по договору арендует у иностранного физического лица — нерезидента РФ, являющегося единственным учредителем, оборудование и помещение, находящиеся на территории РФ. Сумма арендной платы ниже рыночной. Должна ли организация удерживать НДФЛ при выплате арендной платы? Необходимо ли рассчитывать НДФЛ исходя из рыночной цены?
Ответ: Организация должна удерживать НДФЛ при выплате арендной платы иностранному физическому лицу из той арендной платы, которая уплачивается исходя из размера, установленного договором.
Обоснование: В силу п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчисление и уплата налога производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых они являются, за исключением, в частности, доходов, указанных в ст. 228 НК РФ.
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ, признаются доходами от источников в РФ (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).
В Письме Минфина России от 27.08.2015 N 03-04-05/49369 разъяснено, что российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ.
В данном случае российская организация арендует оборудование и помещение у физического лица, поэтому она является налоговым агентом, должна удерживать НДФЛ при выплате арендной платы и перечислять его в бюджет, учитывая при этом положения международных договоров об избежании двойного налогообложения (п. 3 ст. 224, п. п. 4 и 6 ст. 226, ст. 232 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с п. 6 настоящей статьи.
На основании п. 4 ст. 105.3 НК РФ федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:
1) налога на прибыль организаций;
2) НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ;
3) налога на добычу полезных ископаемых (в случае если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);
4) налога на добавленную стоимость (в случае если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость).
В ст. 227 НК РФ указаны особенности исчисления НДФЛ отдельными категориями физических лиц.
Таким образом, проверка полноты исчисления НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, в рамках разд. V.1 НК РФ не производится.
В Письме Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-06/4-10 указано, что положений, предусматривающих корректировку налоговой базы при исчислении сумм НДФЛ налоговым агентом, ст. 105.3 НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, организация удерживает НДФЛ в рассматриваемой ситуации из той арендной платы, которая уплачивается исходя из размера, установленного договором.
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
19.04.2017
