Вопрос: С января 2014 г. в долевой собственности ООО и индивидуального предпринимателя находится нежилое помещение (доли равные, не выделены в натуре). По соглашению между участниками долевой собственности ООО сдает помещение в аренду и перечисляет индивидуальному предпринимателю фиксированную плату вне зависимости от фактического дохода. При этом ООО занимается поиском арендаторов, рекламой, заключает договоры и несет расходы на содержание имущества (отчисления на капремонт).
В ноябре 2016 г. стороны пересмотрели соглашение. По новым условиям с июля 2016 г. доходы и расходы делятся в равных долях, взаиморасчеты между сторонами произведены в ноябре 2016 г. ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», индивидуальный предприниматель — УСН с объектом «доходы».
В каком периоде ООО и индивидуальному предпринимателю отразить перерасчет доходов и расходов по новому соглашению в целях исчисления УСН?
Может ли несение всех расходов только за счет ООО быть квалифицировано как безвозмездное оказание услуг индивидуальным предпринимателем за период с января 2014 г. по июль 2016 г.?
Ответ: Произвести перерасчет доходов и расходов по УСН за 9 месяцев 2016 г. в связи с изменением условий соглашения об использовании общего имущества должен тот налогоплательщик, который фактически получил доходы (осуществил расходы) в размере, предусмотренном в соглашении с учетом изменений. Если фактическое получение доходов в связи с измененным соглашением произошло в IV квартале 2016 г., то такие доходы должны быть учтены при определении налоговой базы по УСН по итогам года. В случае пересчета налоговой базы по УСН за 9 месяцев 2016 г. может возникнуть необходимость доплатить авансовый платеж и пени.
Оплата организацией расходов, связанных с содержанием общего имущества, приводит к возникновению у предпринимателя внереализационного дохода, подлежащего налогообложению в рамках УСН.
Обоснование: Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников (ст. 246 Гражданского кодекса РФ).
Соглашением между участниками долевой собственности может быть предусмотрен порядок распределения доходов от использования имущества, находящегося в долевой собственности (ст. 248 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по УСН признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно условиям вопроса стороны внесли в условия соглашения об использовании имущества изменения, результаты которых при налогообложении заключаются:
для организации — в изменении размера доходов и расходов,
для индивидуального предпринимателя — в изменении размера доходов.
На основании п. п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ:
датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод);
расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по УСН в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее — Порядок заполнения книги). Все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период отражаются в книге учета в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом (п. 1.1 Порядка заполнения книги).
Сумма авансового платежа по УСН исчисляется исходя из фактически полученных доходов (исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев (п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ).
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
По мнению Минфина России, изменение цены ранее реализованных товаров (работ, услуг) означает искажение налоговой базы за соответствующий прошлый отчетный (налоговый) период, которое подлежит исправлению в порядке ст. 54 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.12.2016 N 03-03-06/1/76945).
С учетом изложенного изменение в течение налогового периода условий соглашения об использовании общего имущества должно быть учтено при исчислении суммы авансовых платежей за 9 месяцев 2016 г., в случае если налогоплательщик в III квартале 2016 г. фактически получил доходы (осуществил расходы) в размере, предусмотренном измененным соглашением. Если фактическое получение доходов в связи с изменениями соглашения произошло в IV квартале 2016 г., то такие доходы учитываются при исчислении налоговой базы по УСН по итогам года.
Каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению (ст. 249 ГК РФ).
При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
К таким доходам относятся внереализационные доходы, в том числе доходы в виде безвозмездно полученных услуг (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
Факт несения расходов по поиску арендаторов, рекламе, заключению договоров одним из участников долевой собственности, по нашему мнению, не является заданием другого участника оказать услуги, и в таком случае у индивидуального предпринимателя доход в виде стоимости безвозмездно полученных услуг не возникает.
Однако следует учесть, что, поскольку нежилое помещение используется в предпринимательской деятельности, оплата за предпринимателя услуг по содержанию общего имущества (то есть освобождение предпринимателя от оплаты коммунальных услуг) приводит к возникновению у него внереализационного дохода, подлежащего налогообложению в рамках УСН.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
19.04.2017
