Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, приобрел патент на территории г. Москвы (вид деятельности — розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли).
Может ли индивидуальный предприниматель при заключении договора комиссии в качестве комиссионера на реализацию товаров комитента применять ПСН?
Ответ: Индивидуальный предприниматель — комиссионер вправе применять ПСН при реализации товаров комитента по виду деятельности «розничная торговля», если он реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях. Однако следует учитывать, что такой подход может привести к спорам с налоговыми органами.
Обоснование: Индивидуальный предприниматель (далее — ИП) вправе совмещать патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения. Соответственно, ИП — налогоплательщик УСН вправе в течение календарного года перейти на ПСН по отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых она введена законом субъекта РФ (Письмо Минфина России от 22.07.2013 N 03-11-12/28687).
В соответствии с пп. 45 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ПСН применяется в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. На территории г. Москвы данный вид деятельности установлен п. 62 ст. 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 N 53 «О патентной системе налогообложения».
Пунктом 1 ст. 11 НК РФ определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Понятия розничной торговли и комиссионной торговли закреплены в ГОСТ Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденном Приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст. Так, под розничной торговлей понимается вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. А под комиссионной торговлей понимается форма торговли, осуществляемая на основании заключенных договоров комиссии и других договоров (п. п. 3, 81 разд. 2 ГОСТ Р 51303-2013).
Для решения данного вопроса возможно провести аналогию с ЕНВД.
Так, в Письме Минфина России от 03.10.2014 N 03-11-06/3/49927 ведомство пришло к выводу, что комиссионная торговля как один из видов торговли, в том числе розничной торговли, может быть переведена на уплату ЕНВД в случае, если комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях.
Рассматривая данный вопрос со стороны видов экономической деятельности, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (далее — ОК 029-2014) розничной торговле присвоен код «47», также данный код включает розничную торговлю посредством комиссионных торговых агентов и деятельность розничных аукционных домов.
Однако согласно позиции, отраженной в Письме Минфина России от 29.12.2016 N 03-11-12/78993, гл. 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ непосредственно не предусматривает использование Общероссийских классификаторов видов экономической деятельности в целях отнесения осуществляемого индивидуальным предпринимателем вида предпринимательской деятельности к виду деятельности, в отношении которого может применяться патентная система налогообложения.
Для этих целей ФНС России опубликовала Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения (КВПДП) (утв. Приказом ФНС России от 15.01.2013 N ММВ-7-3/9@), но данный документ не учитывает новые коды, утвержденные ОК 029-2014.
Таким образом, обложение доходов ИП, полученных от реализации товаров комитента, может производиться в рамках ПСН (по аналогии с ЕНВД) при условии, что комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях. Однако следует учитывать, что такой подход может привести к спорам с налоговыми органами.
При этом ИП может воспользоваться своим правом налогоплательщика и обратиться за разъяснениями в Минфин России или в налоговый орган по месту учета ИП за получением письменных разъяснений по данному вопросу (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Региональный информационный центр
24.04.2017
