Вопрос: У организации, находящейся в стадии конкурсного производства, имеется задолженность по НДФЛ (налог был удержан, но не перечислен в бюджет), а также соответствующая сумма пеней.
В случае подачи уполномоченным органом заявления о включении в реестр требований кредиторов указанной задолженности к какой очереди следует отнести задолженность, составляющую пени по НДФЛ?
Ответ: Суммы пеней по налогу на доходы физических лиц учитываются в реестре требований кредиторов третьей очереди.
Обоснование: В силу п. 6 ст. 16 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о банкротстве) требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер, если иное не определено настоящим пунктом.
Согласно п. 1 ст. 142 Закона о банкротстве установление размера требований кредиторов осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 100 Закона о банкротстве.
Статья 134 Закона о банкротстве определяет очередность удовлетворения требований кредиторов.
Как разъяснено в п. 9 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), допуская просрочку в исполнении обязанности налогового агента, должник совершает собственное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена Налоговым кодексом РФ. Поэтому требование уполномоченного органа о включении в реестр соответствующих финансовых санкций (штрафов, наложенных по ст. 123 НК РФ, и пеней, начисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ) отражается в реестре требований кредиторов исходя из общих правил об очередности удовлетворения обязательных платежей: эти финансовые санкции подлежат удовлетворению в составе третьей очереди после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов (п. 3 ст. 137 Закона о банкротстве).
Таким образом, суммы пеней по НДФЛ подлежат учету в составе третьей очереди реестра требований кредиторов (Определение Верховного Суда РФ от 25.12.2015 по делу N А04-9392/2014, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.09.2016 по делу N А66-11284/2014).
24.04.2017
