Вопрос: Организация по договору реализует оборудование на сумму 23 000 руб. При этом если указать цену 19 491,53 руб., то сумма НДС — 3 508,48 руб. и в итоге получается 23 000,01 руб. Если же указать цену 19 491,52 руб., то НДС получается 3 508,47 руб. и в итоге сумма договора равна 22 999,99 руб.
Можно ли округлить сумму НДС в договоре и счетах-фактурах на одну копейку, чтобы получилось ровно 23 000 руб.?
Ответ: Округление на одну копейку в счете-фактуре показателя суммы НДС, полагаем, может быть рассмотрено налоговым органом как арифметическая ошибка в расчете суммы налога и повлечь отказ покупателю в вычете НДС.
Обоснование: На основании п. п. 1 — 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав обязан дополнительно к цене (тарифу) предъявить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующую налоговой ставке процентную долю цен (тарифов), и выставить соответствующие счета-фактуры. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, сумма НДС выделяется отдельной строкой.
Как следует из п. п. 1 — 2 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 указанной статьи. В частности, в соответствии с пп. 7 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), должны быть указаны цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога и сумма НДС, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4 — 6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила)).
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
По мнению Минфина России, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога, так как это не подпадает под критерии ошибок, которые не препятствуют налоговым органам при проведении проверки идентифицировать сведения об отраженной в документе хозяйственной операции. В частности, это утверждается в Письмах ведомства от 18.09.2014 N 03-07-09/46708, от 30.05.2013 N 03-07-09/19826.
Учитывая мнение Минфина России, полагаем, что округление суммы НДС в счете-фактуре на одну копейку в рассматриваемой ситуации, несмотря на незначительность суммы, может привести к тому, что такой счет-фактура будет рассматриваться как документ с арифметической ошибкой в расчете суммы налога, что может повлечь отказ налогового органа в принятии покупателем к вычету НДС по такому счету-фактуре.
Вместе с тем в Письме от 24.11.2016 N 03-07-09/69356 Минфин России, ссылаясь на п. 3 Правил, в соответствии с которым стоимостные показатели счета-фактуры, отражаемые в графе 4 «Цена (тариф) за единицу измерения», указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте), пришел к выводу, что в случае если числовое значение цены (тарифа) реализуемого товара (работы, услуги), передаваемого имущественного права, указываемое в графе 4 счета-фактуры, содержит целое число и четыре цифры после запятой и такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать стоимость реализуемого товара (работы, услуги), передаваемого имущественного права, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Таким образом, принимая во внимание разъяснения Минфина России, счет-фактура будет соответствовать правилам НК РФ при указании в нем цены оборудования с четырьмя цифрами после запятой (в размере 19 491,5254 руб.). Сумма НДС в данном случае составит 3 508,47 руб., итоговая сумма будет равна 23 000 руб. (с учетом правил математического округления).
И.Л. Копытина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса,
аттестованный налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
26.04.2017
