Вопрос: Как определить место реализации рекламных услуг, оказываемых через Интернет иностранной организацией для российской организации, в целях исчисления НДС?
Ответ: Если российская организация — покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает у иностранной организации рекламные услуги в сети Интернет, то местом реализации таких услуг является территория РФ и российская организация исчисляет и уплачивает НДС в качестве налогового агента.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ признается, в частности, операция по реализации услуг на территории РФ.
На основании п. 1 ст. 174.2 НК РФ оказанием услуг в электронной форме в целях гл. 21 НК РФ признается оказание услуг в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет. К таким услугам относится, в частности, оказание рекламных услуг в сети Интернет.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг является территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
Согласно п. 9 ст. 174.2 НК РФ при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в п. 1 данной статьи НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ, организациям, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата НДС производятся этими организациями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.
Таким образом, если российская организация — покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает у иностранной организации рекламные услуги в сети Интернет, то местом реализации таких услуг на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ является территория РФ и российская организация, приобретающая такие услуги, исчисляет и уплачивает НДС в качестве налогового агента в порядке, предусмотренном п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.
И.С. Персикова
Государственный советник
Российской Федерации
1 класса
26.04.2017
