Вопрос: Управляющая организация оказывает услуги управления для многоквартирного дома и не уплачивает НДС. Необлагаемые обороты ежеквартально указываются в разд. 7 декларации по НДС. В рамках камеральной проверки деклараций по НДС налоговый орган запрашивает документы для подтверждения правомерности освобождения от НДС операций по содержанию и ремонту многоквартирного дома.
Правомерны ли требования ИФНС России о представлении документов?
Ответ: Требования ИФНС России о представлении управляющей организацией документов для подтверждения освобождения от налогообложения НДС операций по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме правомерны.
Обоснование: В соответствии с пп. 30 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ.
Пунктом 7 ст. 88 НК РФ установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.
Понятие «льготы по налогам» содержится в п. 1 ст. 56 НК РФ. Это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
Пленум ВАС РФ в п. 14 Постановления от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснил, что действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в ст. 149 НК РФ основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.
Так, например, пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ устанавливает налоговую льготу в отношении столовых образовательных и медицинских организаций, пп. 1 п. 3 ст. 149 — в отношении религиозных организаций, пп. 2 п. 3 ст. 149 — в отношении общественных организаций инвалидов, пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ — в отношении коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат.
Вместе с тем со ссылкой на положения п. 6 ст. 88 НК РФ у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, освобождаемым от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.
После выхода указанного Постановления Пленума ВАС РФ его позицию поддержали и Минфин России (Письмо от 03.12.2014 N 03-07-15/61906), и ФНС России (Письмо от 22.12.2016 N ЕД-4-15/24737).
Поскольку освобождение от обложения НДС по пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ предоставлено не всем категориям налогоплательщиков, а только управляющим организациям, товариществам собственников жилья, жилищно-строительным, жилищным или иным специализированными потребительскими кооперативами, указанное освобождение соответствует понятию «налоговая льгота». Следовательно, в рассматриваемой ситуации действия налогового органа по истребованию документов правомерны.
Региональный информационный центр
28.04.2017
