Вопрос: Организация приобрела по договору лизинга экскаватор, который был поставлен на учет в июле 2013 г. по выкупной стоимости 57 000 руб.
В апреле 2016 г. учредители приняли решение о проведении переоценки объектов основных средств для приведения их стоимости в соответствие с рыночными ценами.
В августе 2016 г. был заключен договор с независимым оценщиком и на основании его отчета рыночная стоимость экскаватора составляет 3 500 000 руб.
Для целей исчисления и уплаты налога на имущество в каком периоде стоимость дооценки экскаватора должна быть включена в налоговую базу по налогу на имущество — за 9 месяцев 2016 г. или за 2016 г.?
Имеет ли право организация на льготу по налогу на имущество по экскаватору, если его стоимость изменилась в результате переоценки (дооценки)?
Ответ: Если переоценка объектов ОС была произведена в 2016 г., то сумма дооценки повлияет на величину налоговой базы по налогу на имущество за 2016 г., так как в бухгалтерском балансе остаточная стоимость ОС с учетом переоценки отражается по состоянию на 31 декабря 2016 г.
Соответственно, в декларации по налогу на имущество организаций за 2016 г. нужно было отразить остаточную стоимость экскаватора с учетом проведенной переоценки (дооценки).
Организация имеет право на льготу по налогу на имущество по переоцененному основному средству при выполнении норм п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: По общему правилу налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, при исчислении которой в соответствии со ст. ст. 375 и 376 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, которая формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ для расчета налога на имущество необходимо определить среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, исходя из его остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ налогом на имущество облагается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. При этом в соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случае их переоценки.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)).
Согласно п. 47 Методических указаний результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно.
В бухгалтерском учете при проведении переоценки объектов ОС стоимость основного средства с учетом переоценки (в рассматриваемой ситуации дооценки) отражается по состоянию на 31 декабря отчетного года по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01, п. п. 43, 46 Методических указаний).
Следовательно, при проведении переоценки для расчета налога на имущество организаций результаты переоценки учитываются при расчете налога (среднегодовой стоимости имущества) отчетного года, в котором она была проведена (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ). В бухгалтерском учете стоимость основного средства переоценивается по состоянию на 31 декабря отчетного года.
По поводу применения льготы по налогу на имущество
До 1 января 2015 г. на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств, не облагалось налогом на имущество.
Согласно редакции пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, действующей с 1 января 2015 г., не являются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.
В результате иные объекты движимого имущества независимо от даты их принятия на учет в качестве ОС признаются с 1 января 2015 г. объектом налогообложения.
Однако на основании изменений, внесенных с 1 января 2015 г. в гл. 30 НК РФ, движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС с 1 января 2013 г., освобождается от уплаты налога на имущество согласно п. 25 ст. 381 НК РФ.
Исключение составляет движимое имущество, которое принято на учет в результате:
— реорганизации или ликвидации юридических лиц;
— передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
При этом с 2017 г. в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 г., ограничения льготы по налогу в отношении движимого имущества, предусмотренные абз. 2 и 3 п. 25 ст. 381 НК РФ, не применяются.
По ситуации, когда объект ОС был приобретен и поставлен на учет до 1 января 2013 г., а его переоценка была произведена после 1 января 2013 г., Минфин России в Письме от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12676 разъяснял, что суммы переоценки объектов ОС будут влиять на налоговую базу по налогу на имущество независимо от того, что переоценка ОС будет произведена после 1 января 2013 г.
Однако в рассматриваемой ситуации объект основного средства (экскаватор) был приобретен и поставлен на учет в 2013 г.
В то же время если в отношении объектов основных средств применялась льгота по налогу на имущество организаций согласно п. 25 ст. 381 НК РФ, то указанная льгота относительно объектов, которые восстановлены с изменением первоначальной стоимости основных средств, должна сохраняться (см. Письмо Минфина России от 05.03.2015 N 03-05-04-01/11797 (направлено Письмом ФНС России от 13.03.2015 N ЗН-4-11/4037)).
Следовательно, если такое движимое имущество, по которому сохраняется льгота на основании п. 25 ст. 381 НК РФ, будет в дальнейшем переоцениваться, то сумма дооценки не будет влиять на налоговую базу по налогу на имущество.
Таким образом, на основании вышеизложенного по рассматриваемой ситуации можно сделать вывод.
Если переоценка объектов ОС была произведена в 2016 г., то сумма дооценки повлияет на величину налоговой базы по налогу на имущество за 2016 г., так как в бухгалтерском балансе остаточная стоимость ОС с учетом переоценки отражается по состоянию на 31 декабря 2016 г. Соответственно, в декларации по налогу на имущество организаций за 2016 г. нужно было отразить остаточную стоимость экскаватора с учетом проведенной переоценки (дооценки).
Если организация при выполнении норм п. 25 ст. 381 НК РФ имеет право на льготу по налогу на имущество, то и в отношении переоцененного основного средства она будет иметь право на льготу.
При заполнении налоговых деклараций по налогу на имущество организаций начиная с налогового и отчетных периодов 2015 г. налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке с кодом 160 соответствующего разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257 (Письмо ФНС России от 12.12.2014 N БС-4-11/25774@).
Региональный информационный центр
10.05.2017
