Вопрос: Индивидуальный предприниматель (ЕНВД) осуществляет деятельность в гостиничной сфере. Для привлечения клиентов индивидуальный предприниматель заключил договор с иностранной организацией Booking, расположенной в Нидерландах, по которому за вознаграждение оказываются услуги по доступу к системе бронирования отелей. Иностранная организация ежемесячно выставляет счет и акт, где указывает период оказания услуг по бронированию номеров и сумму, а также размер вознаграждения агента (не включая НДС). Является ли индивидуальный предприниматель налоговым агентом по НДС в данной ситуации?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель приобретает у иностранной организации услуги по доступу к системе бронирования номеров через сеть Интернет, то начиная с 1 января 2017 г. при перечислении вознаграждения иностранной организации указанный индивидуальный предприниматель обязан исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента независимо от того, что он применяет специальный налоговый режим.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.
В силу пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 Кодекса, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 174.2 Кодекса к оказанию услуг в электронной форме относятся, в частности, услуги по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями.
Согласно п. 9 ст. 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в п. 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся этими организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном п. п. 1 и 2 ст. 161 Кодекса.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, приобретающий услуги у иностранной организации по бронированию номеров через сеть Интернет, исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента в порядке, предусмотренном п. п. 1 и 2 ст. 161 Кодекса, вне зависимости от того, исполняет ли индивидуальный предприниматель обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.
О.С. Думинская
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.05.2017
