Вопрос: Две организации, применяющие общий режим налогообложения, в 2015 г. начали строительство подрядным способом аналогичных объектов основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, при этом первая организация завершила строительство своего объекта, приняла построенный объект на бухгалтерский учет в качестве основного средства, ввела его в эксплуатацию и подала документы на государственную регистрацию в декабре 2016 г., а вторая — в январе 2017 г. Обе организации оплатили строительно-монтажные работы в течение 2015 — 2016 гг. С января 2017 г. организации перешли на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Каким образом каждой организации следует учитывать расходы на строительство своего основного средства в налоговой базе по «упрощенному» налогу?
Ответ: По нашему мнению, первой организации следует учитывать расходы на строительство своего основного средства в налоговой базе по УСН равными долями в течение 10 лет (с 2017 г. по 2026 г.), а второй организации — равными долями в течение 2017 г.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в том числе в следующем порядке: в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
В рассматриваемой ситуации первой организацией основное средство сооружено (построено), принято на бухгалтерский учет в этом качестве, введено в эксплуатацию с подачей документов на государственную регистрацию в декабре 2016 г. и полностью оплачено в 2015 — 2016 гг., то есть до перехода на УСН. При этом срок полезного использования основного средства превышает 15 лет.
Второй организацией основное средство сооружено (построено), принято на бухгалтерский учет в этом качестве, введено в эксплуатацию с подачей документов на государственную регистрацию в январе 2017 г., то есть в период применения УСН, и на этот момент полностью оплачено. При этом срок полезного использования основного средства также превышает 15 лет.
В Письме Минфина России от 06.10.2010 N 03-11-06/2/154 указано, что здание, которое введено в эксплуатацию при УСН, считается приобретенным (сооруженным) в период применения вышеуказанной системы налогообложения и расходы на его приобретение (сооружение) учитываются в полном размере в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
На основании изложенного полагаем, что в данном случае первой организации следует учитывать расходы на строительство своего основного средства в налоговой базе по «упрощенному» налогу равными долями в течение 10 лет (с 2017 г. по 2026 г.), а второй организации — равными долями в течение 2017 г.
Региональный информационный центр
12.05.2017
