Вопрос: Организация заключила контракт на импорт товара, согласно которому право собственности на товар переходит в момент присвоения номера ТД. Товар на таможню поступил в последний день квартала, этой же датой оформлена ТД, но штамп о разрешении на выпуск товаров проставлен следующим днем — первым числом месяца следующего квартала. При этом все таможенные платежи (пошлина, НДС и т.п.) уплачены заранее. В каком периоде можно принять к вычету НДС, уплаченный на таможне по этой ТД?
Ответ: Принятие к вычету сумм НДС, уплачиваемых при ввозе товаров в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, возможно только после выпуска таможенным органом таких товаров (то есть в следующем квартале) и при условии соблюдения остальных требований, установленных п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ). При этом согласно абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ предусмотренные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ) и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно п. п. 1 и 3 ст. 174 Таможенного кодекса Таможенного союза помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации и (или) документов, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру в случаях, предусмотренных ТК ТС, а завершается — выпуском товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Согласно ст. 204 ТК ТС днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товара таможенным органом в порядке, установленном ТК ТС.
Согласно ст. 73 ТК ТС денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров, признаются авансовыми платежами. Денежные средства (деньги), уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежных средств (денег), внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, до тех пор, пока лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве распоряжения лица, уплатившего авансовые платежи, рассматриваются представление им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства (деньги) в качестве таможенных платежей либо обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. По требованию плательщика таможенный орган представляет отчет о расходовании денежных средств (денег), уплаченных в качестве авансовых платежей.
При этом согласно п. 4 ч. 1 ст. 117 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной (если размер указанных в указанной статье денежных средств составляет не менее суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, — с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете.
Таким образом, до выпуска товаров таможенным органом либо в случае отказа в выпуске товары нельзя признать ввезенными на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления.
Кроме того, заранее уплаченные денежные средства, являющиеся авансовыми платежами, до их зачета таможенным органом в счет уплаты НДС по конкретным импортируемым товарам считаются собственностью внесшего их лица и поэтому до выпуска товаров и зачета авансовых платежей в счет уплаты налога, который производится при выпуске товаров либо в случае отказа в выпуске товаров не могут рассматриваться как суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления.
В Письмах Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-08/10755, от 22.02.2017 N 03-07-08/10198 в числе документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов по НДС по импортированным товарам, указаны таможенные декларации (их копии) на бумажном носителе и документы (их копии), подтверждающие уплату НДС таможенному органу.
Кроме этого, необходимо учитывать, что для применения вычетов необходимо наличие указанных в п. 1 ст. 172 НК РФ первичных документов.
Таким образом, условия применения вычетов по НДС, указанные в п. 2 ст. 171 и в п. 1 ст. 172 НК РФ, до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления нельзя считать выполненными. Поэтому в рассматриваемом примере применение вычетов возможно только в следующем квартале — в том, в котором таможенным органом произведен выпуск товаров в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления.
В.В. Шинкарев
Евразийская экономическая комиссия
12.05.2017
