Вопрос: Под управлением одной управляющей компании находится несколько паевых инвестиционных фондов. У одного инвестиционного фонда недостаточно средств для погашения задолженности по налогу на имущество организаций по независящим от управляющей компании обстоятельствам. Налоговый орган вынес решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации — управляющей компании без указания наименования паевого инвестиционного фонда, за счет имущества которого подлежит уплате задолженность по налогу на имущество организаций, поскольку налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: В случае вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам управляющей компании без указания наименования конкретного паевого инвестиционного фонда, за счет имущества которого подлежит уплате задолженность по налогу на имущество организаций, такое решение может быть признано неправомерным. Как следует из положений норм Налогового кодекса РФ, взыскание может быть обращено только на денежные средства конкретного паевого инвестиционного фонда, а не на средства самой управляющей компании либо иных паевых инвестиционных фондов.
Обоснование: Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (далее — Закон) урегулированы отношения, связанные с управлением (доверительным управлением) имуществом инвестиционных фондов, учетом, хранением имущества инвестиционных фондов и контролем за распоряжением указанным имуществом.
Согласно п. 1 ст. 10 Закона паевой инвестиционный фонд — обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления.
Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.
Согласно Приказу ФСФР России от 09.12.2008 N 08-56/пз-н «О передаче имущества в оплату инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда и сроках формирования закрытого паевого инвестиционного фонда» в оплату инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда при его формировании помимо денежных средств могут быть переданы недвижимое имущество и художественные ценности.
На основании п. 3 ст. 11 Закона управляющая компания осуществляет доверительное управление паевым инвестиционным фондом путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества.
Пунктом 6 ст. 41 Закона определено, что расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в том числе обязательные платежи, связанные с доверительным управлением таким имуществом, а также налоги, объектом которых является имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, оплачиваются за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд. Аналогичные положения закреплены и в законодательстве о налогах и сборах. Так, на основании п. 2 ст. 378 НК РФ имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд. Указанный пункт был введен в действие Федеральным законом от 27.11.2010 N 308-ФЗ «О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и действует с 2011 г.
Как следует из Письма УФНС России по г. Москве от 08.07.2011 N 16-15/066539@, управляющая компания признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций не только в отношении имущества (основных средств), учитываемого на балансе организации (управляющей компании), но также в отношении составляющего паевой инвестиционный фонд имущества (основных средств), признаваемого объектом налогообложения, учитываемого на отдельном балансе и переданного в доверительное управление.
Статьями 376 и 382 — 385 НК РФ установлено, что налог на имущество исчисляется и уплачивается по местонахождению организации, каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, каждого объекта недвижимого имущества.
Согласно ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в ИФНС России по своему местонахождению, местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимости (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам и декларацию по налогу на имущество.
Таким образом, на управляющие компании, в доверительном управлении которых находится паевой инвестиционный фонд, возложена обязанность по представлению в налоговые органы налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество и налоговой декларации. На титульном листе налоговой отчетности указывается ИНН управляющей компании, КПП указывается по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося в доверительном управлении паевого инвестиционного фонда.
Также в Письме УФНС России по г. Москве от 26.04.2011 N 16-15/041007@ подтверждено, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
По указанному вопросу можно отметить наличие судебной практики. Приведем в пример и проанализируем Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2013 по делу N А41-22198/13.
Согласно материалам дела налоговым органом взыскивались недоимка и налоговые санкции по земельному налогу. В связи с этим соответствующие решения были выставлены в адрес управляющей компании без указания на то, что недоимка и штрафы подлежат уплате из средств, составляющих имущество паевых инвестиционных фондов. В оспариваемых решениях такие ссылки, как и наименования паевых фондов, отсутствовали. Также инспекцией были приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.
Заявитель ссылался на то, что он не является надлежащим должником по задолженности, указанной в оспариваемых решениях налогового органа. У общества была лицензия ФСФР России на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами. Под управлением общества находилось несколько паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляется на основании соответствующих правил доверительного управления.
В силу п. 1 ст. 15 Закона имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, обособляется от имущества управляющей компании этого фонда, имущества владельцев инвестиционных паев, имущества, составляющего иные паевые инвестиционные фонды, находящиеся в доверительном управлении этой управляющей компании, а также иного имущества, находящегося в доверительном управлении или по иным основаниям у указанной управляющей компании. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
Судом было установлено, что земельные участки принадлежат владельцам инвестиционных паев, соответственно, уплата земельного налога в отношении указанных земельных участков должна осуществляться из средств, составляющих имущество вышеуказанных паевых инвестиционных фондов, а не из средств самой управляющей компании.
Таким образом, в результате действий налогового органа взыскание было обращено на собственные средства управляющей компании, не составляющие имущество конкретного паевого инвестиционного фонда. Были выставлены инкассовые поручения и приостановлены операции по расчетным счетам, используемым для деятельности самой управляющей компании и расчетов с пайщиками иных паевых фондов под ее управлением. В оспариваемых решениях не указывалось, за счет имущества каких паевых инвестиционных фондов необходимо уплатить налог и штрафы по нему.
При этом ссылка налогового органа на невозможность определения, к какому из паевых фондов относится расчетный счет, признана судом необоснованной, поскольку налоговому органу следовало указать, что решение о взыскании денежных средств вынесено в отношении конкретного паевого фонда.
Таким образом, полагаем, что с учетом приведенного судебного дела и анализа законодательства вынесение решения о приостановлении операций по счетам управляющей компании без указания наименования конкретного паевого инвестиционного фонда, за счет имущества которого подлежит уплате задолженность по налогу на имущество организаций, может быть признано неправомерным. По общему правилу решение налогового органа о приостановлении операций по расчетному счету, открытому в банке по управляющей компании, должно содержать дополнительное указание — «ДУ (доверительное управление)» и наименование конкретного паевого инвестиционного фонда.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
15.05.2017
